Факторный анализ финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей

Прудников Анатолий Григорьевич
д.э.н, профессор
Шавгеня Елена Валерьевна
магистр 3 курса «Бизнес-аналитик»
Кубанский государственный университет,
Краснодар, Россия
Научный журнал КубГАУ,
№112(08), 2015

Статья посвящена проблеме «анализа и учета конечного финансового результата деятельности организации». Решению этой проблемы способствует во многом факторный анализ. С помощью факторного анализа можно оценить, на какую конкретную сумму изменилась прибыль под влиянием того или иного фактора. Модели факторного анализа финансовых результатов позволяют выявить причины снижения прибыли организации и оперативно принять эффективные экономические и управленческие решения. В статье апробированы представленные модели факторного анализа финансовых результатов деятельности по материалам финансовой отчетности сельскохозяйственных организаций Краснодарского края

Финансовый результат деятельности организации может быть представлен прибылью, убытком, а в точке равновесия он равен нулю.

Прибыль является основным показателем производственно-финансовой деятельности предприятия, так как обеспечивает развитие производства. Она представляет собой часть дохода, ос0тающуюся в распоряжении организации после возмещения всех затрат на производство и реализацию продукции, расходов по другим видам деятельности. Прибыль (убыток) хозяйствующего субъекта формируют: финансовый результат основной деятельности как разница между выручкой от продаж и полной себестоимостью проданной продукции; финансовый результат от продажи материальных ценностей и иного имущества; сальдо прочих доходов и расходов, непосредственно не связанных с основной деятельностью.

Прибыль - это экономическая категория, которая отражает доход, созданный в процессе предпринимательской деятельности хозяйствующего субъекта, представляет собой, совокупность денежных отношений, затрагивающих интересы всех участников хозяйственного процесса. Формирование прибыли предприятия происходит под влиянием внутренних и внешних факторов. Совокупность наиболее значимых факторов представлена на рисунке 1.

Факторы формирования финансового результата деятельности

Принято выделять виды прибыли в зависимости от методов ее исчисления - экономическую, бухгалтерскую, налоговую. Бухгалтерская прибыль - это прибыль от предпринимательской деятельности, которая рассчитана по правилам бухгалтерского учета. Экономическая прибыль - это прибыль, представленная сальдо доходов и расходов; исчисляется как разность между бухгалтерской прибылью и налоговыми изъятиями из прибыли. Налоговая прибыль - это прибыль, рассчитанная по правилам, согласно Налоговому кодексу РФ, при этом между бухгалтерской и налоговой прибылью часто возникают определенные разницы, в связи с этим налоговая прибыль может быть как больше, так и меньше бухгалтерской.

Как положительный финансовый результат, прибыль выполняет четыре основные функции:

  • оценочную (позволяет оценить результативность деятельности предприятия);
  • стимулирующую (стимулирует работу всех участников производства);
  • фискальная (является источником доходов бюджета);
  • воспроизводственную (финансируется развитие производства и социальной сферы).

Отличие бухгалтерской и экономической прибыли заключается в способе их расчета, при котором определенные доходы и расходы могут включаться или нет в расчет. Так, бухгалтерская прибыль определяется лишь на основе документарного подтверждения доходов и расходов, поскольку только таким образом они могут быть официально удостоверены в контролирующих органах. При определении экономической прибыли учитывают особенности ведения бизнеса, вопросы упущения выгоды или траты средств без официального оформления.

Убыток свидетельствует о нерациональном использовании ресурсов, о недостатках деятельности, он может быть обусловлен влиянием объективных факторов. Полученные убытки отражаются не только на текущей финансовой ситуации предприятия, снижают его финансовые возможности, капитал. В результате хозяйствующий субъект становится неконкурентоспособным и теряет свою финансовую независимость.

Современная бухгалтерская отчетность не позволяет получить объективную оценку финансовой деятельности организации, так как является субъективным отражением определенных вариантов учетной политики, а также существенными различиями в признании бухгалтерской и налоговой прибыли. Большие и серьезные различия имеются в определении доходов и расходов, на основе чего формируется прибыль или убыток предприятия [1]. Доходы и расходы, как важнейшие составляющие финансового результата предприятия, определяются в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Согласно п.2 ПБУ 9/99: «Доходами считаются увеличения экономических выгод предприятия в результате поступления различного вида активов (материальных и денежных ценностей) и (или) погашения обязательств перед другими субъектами, приводящие к увеличению капитала (за исключением вкладов в уставный капитал)» [2]. Согласно п.2 ПБУ 10/99: «Расходами признаются уменьшения экономических выгод в результате выбытия активов и (или) увеличения обязательств предприятия перед другими субъектами рыночных отношений, приводящие к уменьшению капитала (за исключением изъятий из уставного капитала» [3].

В отличие от классификации, принятой в бухгалтерском учете, доходы в целях налогообложения делятся на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, и прочие доходы. Аналогичная классификация предусмотрена и в отношении расходов, которые в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и прочие расходы. Таким образом, проблема классификации доходов и расходов усложняется тем, что в налоговом учете принята иная их группировка.

В отчете о Финансовых результатах представлены следующие виды прибыли: валовая прибыль как разница между выручкой и себестоимостью продаж; прибыль от продаж как разница между валовой прибылью и коммерческих, управленческих расходов; прибыль до налогообложения - разница между прибылью от продаж и прочими доходами и расходами; чистая прибыль как разница между прибылью до налогообложения и налогом на прибыль.

Взаимоувязка между существующими видами прибыли представлена на рисунке 2 [1, c. 392]:

Взаимосвязь показателей прибыли

Применяемые в настоящее время положения по бухгалтерскому учету предполагают использование такого подхода к определению выручки, как определение момента получения выручки, т.е. выручка признается после того, как организация имеет возможность подтвердить следующие факты своей хозяйственной деятельности:

  • реальность совершаемых сделок;
  • наличие фактического перехода рисков и выгод от владельца товаров к покупателю;
  • наличие возможности точно определить величину экономических выгод, получаемых предприятием от выполнения условий сделки;
  • наличие вероятности получения экономических выгод от сделки;
  • возможность точно определить расходы, связанные с получением выручки.

Таким образом, при наличии надлежащего документального оформления хозяйственных операций, выручка может быть признана практически в любой момент времени. Такое разнообразие в подходах к зачислению выручки ведет к искажению конечных финансовых результатов - к их завышению или занижению. В связи с этим можно сформулировать существующие проблемы при определении финансового результата. Основой бухгалтерского способа измерения конечного результата является вычисление доходов или расходов по документам учета. В настоящее время отсутствует четкая трактовка отчетных элементов, а также стандартов оценки их признания. Расхождение между налоговым и бухгалтерским учетом еще больше усложняет осуществление формирования прибылей. Имеют место серьезные отличия между доходами, расходами, прибылью. Существующие в настоящее время три вида учета на предприятии, представленные налоговым, бухгалтерским, управленческим позволяют выявлять различные варианты прибыли, причем полученные результаты, как правило, значительно разнятся. Таким образом, существует реальная потребность в обеспечении единства подхода к учету конечного финансового результата деятельности организации. Решению этой проблемы способствует во многом факторный анализ. С помощью факторного анализа можно оценить, на какую конкретную сумму изменилась прибыль под влиянием того или иного фактора. Факторный анализ прибыли от продаж (Пот прод) в общем виде можно привести по данным формы «Отчет о финансовых результатах», в которой прибыль от продаж определяется следующим образом:

Пот прод = Вр - СС - KP - УР, (1)

где Вр - выручка от продажи (нетто);
СС - себестоимость продаж;
КР - коммерческие расходы;
УР - управленческие расходы.

Факторный анализ проводится в несколько этапов. На первом этапе рассчитывают влияние выручки на прибыль от продаж. Данный расчет может быть осуществлен двумя способами:

ΔП(Вр) = (Вр1 – Вр0) * П0 / Вр0, (2)

где П0 / Вр0 - рентабельность продаж предыдущего периода,

Программа Финансовый анализ - ФинЭкАнализ 2019 для расчета рентабельности продаж и большого количества финансово-экономических коэффициентов.

ΔП(Вр) = П0р1 / Вр0 - П0, (3)

где Вр1 и Вр0 - выручка от продажи (нетто), соответственно, предыдущего и отчетного периода.;
П0 - прибыль от продаж предыдущего периода.

На втором этапе рассчитывают влияние полной себестоимости на прибыль от продаж. Расчет целесообразно проводить по относительному показателю себестоимости - затраты на один рубль выручки, который показывает долю затрат в выручке от продажи. При этом необходимо учитывать, что себестоимость является обратным показателем по отношению к прибыли; снижение себестоимости ведет к увеличению прибыли и наоборот:

ΔП(СС) = Вр1* (СС / Вр1 - СС / Вр0), (4)

где СС1 / Вр1 и СС0 / Вр0 - затраты на один рубль продаж продукции, соответственно, в отчетном и предыдущем периодах.

На третьем этапе рассчитывают влияние уровня коммерческих расходов (расходов на продажу) на прибыль от продаж. Расчет осуществляется аналогично:

ΔП(КР) = Вр1*(КР1 / Вр1 - КР0 / Вр0), (5)

где КР1 / Вр1 и КР0 / Вр0 - доля коммерческих расходов в выручке от продажи в отчетном и предыдущем периодах, соответственно.

На четвертом этапе осуществляется расчет влияния изменения уровня управленческих расходов на изменение прибыли от продаж:

ΔП(УР) = Bp1*(У1 / Bp1 – УР0 / Вр0 ), (6)

где УР1 / Вр1 и УР0 / Вр0 - доля управленческих расходов в выручке от продажи в отчетном и предыдущем периодах, соответственно.

При факторном анализе прибыли до налогообложения необходимо учитывать, что при формировании прибыли участвуют: выручка от продаж, полная себестоимость продаж, валовая прибыль, прочие статьи доходов и расходов, расходы и доходы (вне процесса реализации). Обобщение влияния факторов, влияющих на прибыль от продаж, представлено в таблице 1.

Таблица 1. Общее влияние факторов на прибыль от продаж

Фактор Величина влияния фактора Удельный вес фактора, %
Выручка ΔП (Вр) ΔП (Вр) / ΔП`
С ебестоимость ΔП (СС) ΔП (СС) / ΔП
Коммерческие расходы ΔП (КР) ΔП (КР) / ΔП
Управленческие расходы ΔП (УР) ΔП (УР) / ΔП
Итого ΔП 100

При этом увеличение факторов прямого действия, таких как прибыль от продаж, доходы от участия в других организациях, проценты к получению, прочие доходы приводят к увеличению прибыли до налогообложения, их уменьшение уменьшает прибыль. Увеличение качественной меры влияния факторов обратного действия, таких как проценты к уплате, прочие расходы уменьшают прибыль, а уменьшение -ведет к росту прибыли [1, с. 188].

В основе факторного анализа чистой прибыли (убытка) организации лежит следующая модель:

ΔПч = ΔД - ΔР, (7)

где ΔПч - изменение величины чистой прибыли;
ΔД - изменение суммы доходов организации;
ΔР - изменение суммы расходов организации.

Прибыль не может рассматриваться в качестве единственного и универсального показателя финансовых результатов. Для оценки интенсивности и эффективности производственного развития предприятия в практике экономической работы широко используется система показателей рентабельности. Уровень рентабельности продаж определяется отношением прибыли от продажи товаров, продукции, работ, услуг к сумме выручки от продаж в оптовых ценах без налога на добавленную стоимость и акцизов. Этот коэффициент показывает, какую прибыль имеет предприятие с каждого рубля проданной продукции.

Таблица 2. Методика факторного анализа коммерческой рентабельности

Показатель Предыдущий год Отчетный год Отклонение (+,-)
Прибыль от продаж, млн. руб. П0 П1 П1 - П0
Выручка, млн. руб. В0 В1 В1 - В0
Рентабельность продаж, % П0 / В0 * 100 П1 / В1 * 100 П1 / В1 * 100 - П0 / В0 * 100

Таблица 3. Зависимость прибыли от себестоимости продукции характеризует показатель рентабельности, рассчитанный, как отношение прибыли от продаж продукции к их себестоимости. Влияние факторов на рентабельность продаж или рентабельность основной деятельности можно оценить способом цепных подстановок:

Подстановки Фактор, руб. Рентабельность продукции, % Величина влияния фактора (+,-)
Прибыль от продаж Полная себестоимость
0 П0 В0 П0 / В0 * 100 -
1 П1 В0 П1/ В0 * 100 с.1 - с.0
2 П1 В1 П1/ В1 * 100 с.2 - с.1
Итого с.0 + с.1 + с.2 с.0 + с.1 + с.2

Рентабельность предприятия (или рентабельность продаж по чисто прибыли) находят отношением чистой прибыли (нераспределенно прибыли отчетного периода) к выручке от продаж. Она характеризуе результаты всей деятельности предприятия.

Rпрод = Пч/ Вр * 100%, (8)

где Ппрод - прибыль от продаж;
Пч - чистая прибыль;
Вр - выручка от продажи

Таблица 4. Методика факторного анализа рентабельности продаж по чистой прибыли

Подстановки Фактор Рентабельность продаж по чистой прибыли, % Величина влияния фактора (+,-)
Чистая прибыль, млн. руб. Выручка, млн. руб.
0 Пч0 Вр0 Пч0 / Вр0 * 100
1 Пч1 Вр0 Пч1/ Вр0 * 100 с.1 - с.0
2 Пч1 Вр1 Пч1/ Вр1 * 100 с.2 - с.1
Итого с.0 + с.1 + с.2 с.0 + с.1 + с.2

Представленные модели факторного анализа финансовых результатов позволяют выявить причины снижения прибыли организации и оперативно принять эффективные экономические и управленческие решения.

Апробируем представленные модели факторного анализа финансовых результатов деятельности по материалам финансовой отчетности сельскохозяйственных организаций Краснодарского края. Рассмотрим динамику и структуру доходов и расходов ОАО «Агрообъединение «Кубань» Усть-Лабинского района и ОАО «Агроинвестсоюз» Белоглинского района Краснодарского края (таблица 5).

Таблица 5. Динамика доходов сельскохозяйственных организаций

Показатель ОАО «Агорообъединение «Кубань» ОАО «Агроинвестсоюз»
2013 г. 2014 г. Темп роста, % 2013 г. 2014 г. Темп роста, %
Выручка, тыс. руб. 3364535 5166478 153,6 74790 101947 136,3
Проценты к получению, тыс. руб. 12471 15988 128,2 351 694 197,7
Прочие доходы, тыс. руб. 595108 899864 151,2 15776 46205 292,9
Итого доходов, тыс. руб. 3972114 6082330 153,1 90917 148846 163,7

Анализ показал, что динамика доходов сельскохозяйственных организаций характеризуется тенденцией значительного роста. Так, выручка за исследуемый период увеличилась в ОАО «Агрообъединение «Кубань» на 53,6 %, а общая сумма доходов возросла на 53,1 %. А ОАО «Агроинвестсоюз» выручка увеличилась на 36,3 %, а общая сумма доходов на 63,7 %. Это характеризует деятельность обеих организаций как высокорезультативную.

Таблица 6. Структура доходов сельскохозяйственных организаций. %

Показатель ОАО «Агрообъединение «Кубань» ОАО «Агроинвестсоюз»
2013 г. 2014 г. Отклонение (+,-) 2013 г. 2014 г. Отклонение (+,-)
Выручка 84,7 84,9 0,2 82,3 68,5 -13,8
Проценты к получению 0,3 0,3 0 0,4 0,5 0,1
Прочие доходы 15,0 14,8 -0,2 17,3 31,0 13,7
Итого доходов: 100 100 0 100 100 0

В структуре доходов удельный вес выручки в ОАО «Агроообъединение «Кубань» превысил 84 %, в ОАО «Агроинвестсоюз» он варьируется от 82,3 % в 2013 г. до 68,5 в 2014 г. Уменьшение удельного веса выручки в 2014 г. по сравнению с 2013 г. объясняется ростом доли прочих доходов с 17,3 % до 31 %.

Анализ динамики расходов в исследуемых сельскохозяйственных организациях представлен в таблице 7.

Таблица 7.  Динамика расходов сельскохозяйственных организаций

Показатель ОАО «Агрообъединение «Кубань» ОАО «Агроинвестсоюз»
2013 г. 2014 г. Темп роста, % 2013 г. 2014 г. Темп роста, %
Себестоимость, тыс. руб. 2410120 3372154 139,9 65315 92320 141,3
Коммерческие расходы, тыс. руб. 31560 160781 509,4 5244 2502 47,7
Проценты к уплате, тыс. руб. 344593 402417 116,8 1662 3699 222,6
Прочие расходы, тыс.руб. 588907 1031368 175,1 21277 58103 273,1
Итого расходов: 3375180 4966720 147,2 106393 156624 147,2

В динамике расходов исследуемых организаций прослеживается тенденция роста, за исключением коммерческих расходов в ОАО «Агроинвестсоюз».

В ОАО «Агрообъединение «Кубань» в 2014 г. по сравнению с 2013 г. наибольший темп роста произошел по коммерческим расходам вследствие организации продаж сельскохозяйственной продукции за пределами Краснодарского края. Высокий темп роста был также по прочим расходам - 175,1 % в ОАО «Агрообъединение «Кубань» и 273,1 % в ОАО «Агроинвестсоюз».

Темп роста прочих расходов превысил 147 % в обеих организациях, но он был меньше темпа роста доходов, что является положительной характеристикой управления доходами и расходами.

В структуре расходов в ОАО «Агрообъединение «Кубань» наибольший удельный вес занимает себестоимость проданной продукции - 71,4 % в 2013 г. и 67,9 % в 2014 г., в ОАО «Агроинвестсоюз» - 73,5 % и 58,9 % соответственно. На прочие расходы приходится 17,4 % - 20,8 % в 2013 - 2014 гг. в ОАО «Агрообъединение «Кубань» и 20,8 - 37,1 5 в ОАО «Агроинвестсоюз».

Расчет показателей для факторного анализа прибыли от продаж представлен в таблице 8.

Таблица 8.  Расчет результативных показателей для факторного анализа прибыли от продаж в ОАО «Агрообъединение «Кубань», тыс. руб.

Уровень результативного показателя Выручка (ВР) Себестоимость (С) Коммерческие расходы (КР)
2013 год 3364535 2410120 31560
Условный 1 5166478 2410120 31560
Условный 2 5166478 3372154 31560
Условный 3 5166478 3372154 160781
2014 год 5166478 3372154 160781

ПР 2013 г. = 3364535-2410120-31560 = 922855 тыс. руб.;

 ПР усл1 = 5166478-2410120-31560 = 2724798 тыс. руб.;

 ПР усл2 = 5166478-3372154-31560 = 1762764 тыс. руб.;

 ПР усл3 = 5166478-3372154-160781 = 1633543 тыс. руб.;

 ПР 2014 г. = 5166478-3372154-160781 = 1633543 тыс. руб.

1) Изменение прибыли за счет изменения выручки от реализации:

ΔПРвр = ПРусл1 - ПР2013 = 272855 - 922855= 1801943 тыс. руб.;

2) Изменение прибыли за счет изменения себестоимости:

ΔПРс = ПРусл2 - ПРусл1 = 1762764 - 2724798= 962034 тыс. руб.;

3) Изменение прибыли за счет изменения коммерческих расходов:

ΔПРкр = ПРусл3 - ПРусл2 = 1633543 - 1762764 = - 129221 тыс. руб.;

4) Общее влияние факторов на результативный показатель:

ΔАПРобщ = ΔПРвр + АПРс + АПРкр = 1801943 - 962034 - 129221 = 710688 тыс. руб.

Результаты факторного анализа прибыли от продаж в ОАО «Агрообъединение «Кубань» показали, что в 2014 г. по сравнению с 2013 г. уменьшили прибыль себестоимость проданной продукции и коммерческие расходы. Поэтому поиск резервов увеличения прибыли от продаж необходимо сосредоточить на анализе себестоимости и коммерческих расходов: проанализировать структуру себестоимости основных видов продукции по классификационным статьям, выявить причины роста фактических затрат по сравнению с плановым в расчете на единицу продукции; исследовать структуру коммерческих расходов и причины их увеличения. По результатам углубленного анализа резервов разработать меры практической реализации обоснованных упущенных выгод.

Список литературы

1. О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-Ф (ред. От 02.11.2013г.) [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru

2. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru

3. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru

4. Положение по бухгалтерскому учету. Бухгалтерская отчетность организации ПБУ 4/99 [Электронный ресурс]: № 43н утв. Министерством финансов РФ 06.07.1999 г. (в редакции изменений и дополнений от 08.11.2010 № 142н) [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru

5. Ефимова О. В. Финансовый анализ: современный инструментарий для принятия экономических решений: учебник / О. В. Ефимова. - М.: Омега-Л, 2014. - 348 с.

6. Ковалев В. В., Ковалев В. В. Корпоративные финансы и учет: понятия, алгоритмы, показатели / В. В. Ковалев, В. В. Ковалев. - М.: Проспект, 2014. - 880 с.

7. Колачева Н. В., Быкова Н. Н. Финансовый результат предприятия как объект оценки и анализа / Н. В. Колачева, Н. Н. Быкова // Вестник НГИЭИ. - 2015. - № 1(44). - С. 29-35

8. Комплексный экономический анализ: учебно-методическое пособие / [Н. К. Васильева, А. Г. Прудников, А. И. Трубилин и др.] - Краснодар: КубГАУ, 2011. -121 с.

9. Наумкина А. Н. Актуальные проблемы учета и определения финансовых результатов деятельности предприятия / А. Н. Наумкина, В. П. Шегурова // Молодой ученый. - 2014. - № 2. - С. 514-517.

10. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник / Савицкая Г. В. - М.: Инфра - М, 2013. - 384с.

11. Сельское хозяйство Краснодарского края: статистический сборник. Краснодар: Территориальный орган Федеральной службы государственной статистики по Краснодарскому краю, 2014. - 225 с.

12. Трубилин А. И. Повышение эффективности и конкурентоспособности зернового производства на основе оптимизации технологических факторов и инвестирования отрасли. - Краснодар: КубГАУ, 2004. - 176 с.

13. Шавгеня Е. В., Прудников А.Г. Современное состояние агропромышленного комплекса в Краснодарском крае / Е.В. Шавгеня, А. Г. Прудников //Проблемы и перспективы развития теории и практики экономического анализа в России и за рубежом: сборник статей третьей международной научно-практической конференции студентов, аспирантов и преподавателей. - Краснодар: КубГАУ, 2015. 263 -269 с.

14. Шадрина Г. В. Экономический анализ. Теория и практика : учебник для бакалавров / Г. В. Шадрина. -М.: Юрайт, 2014. -515с.

15. Шеремет А. Д. Сайфулин Р. С. Методика финансового анализа. - М.: « ИНФРА-М» . 2012 . - 574 с.

16. Шоль В. В., Трубилин А. И. Эффективность производства высококачественного зерна озимой пшеницы в Краснодарском крае. - Краснодар: КубГАУ, 2001. -239 с.

Метки
Программа Финансовый анализ - ФинЭкАнализ для анализа финансового состояния предприятия, позволяющая рассчитывать большое количество финансово-экономических коэффициентов.
Журнал Арбитражный управляющий
Скачать ФинЭкАнализ
Программа для проведения финансового анализа по данным бухгалтеской отчетности
Скачать ФинЭкАнализ
Провести Финансовый анализ Онлайн
Онлайн сервис для проведения финансового анализа по данным бухгалтеской отчетности
Попробовать ФинЭкАнализ