Обзор изменений по предоставлению работникам вычетов по НДФЛ

А.В. Землякова
канд. экон. наук, доцент кафедры финансов и кредита
Н.А. Чумакова
старший преподаватель кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита
ЧОУ ВО Южный институт менеджмента,
г. Краснодар, РФ
Инновационная наука
№2 2016

Аннотация. С 2016 года вступил в силу ряд поправок к Налоговому кодексу. В статье рассмотрены изменения, касающиеся порядка предоставления стандартных, социальных и имущественных налоговых вычетов работников при исчислении налога на доходы физических лиц.

Налоговый вычет представляет собой сумму, которая вычитается из налогооблагаемой базы по НДФЛ. Размер налогового вычета зависит от налоговой ситуации, под которую попадает конкретное физическое лицо. Согласно п. 3 ст. 210 размер налоговой базы рассчитывается как разница между величиной полученных доходов и суммой налоговых вычетов. При этом, можно выделить пять групп налоговых вычетов по доходам физических лиц, представленных на рисунке 1.

При определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 НК РФ. Одним из таких вычетов является вычет, предоставляемый налогоплательщику, на обеспечении которого находится ребенок (дети).

Порядок предоставления налоговых вычетов на детей установлен пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. Детский вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на следующих лиц, на обеспечении которых находится ребенок: на родителя; на супруга (супругу) родителя; на усыновителя; на опекуна; на попечителя; на приемного родителя; на супруга (супругу) приемного родителя.

1 января 2016 года вступил в силу Федеральный закон от 23.11.2015 г. № 317-ФЗ «О внесении изменения в статью 218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации». Данный закон увеличил размер стандартного вычета для некоторых категорий налогоплательщиков по сравнению с нормами, действовавшими до 1 января 2016 года. Сравнительная характеристика налоговых вычетов двух редакций представлена в таблице 1.

Таблица 1. Сравнение старой и новой редакции пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ

Подпункт 4 п. 1 ст. 218 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2016 г. Подпункт 4 п. 1 ст. 218 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2016 г.
Налоговый вычет распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:
- 1400 руб. - на первого ребенка;
- 1400 руб. - на второго ребенка;
- 3000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка;
- 3000 руб. - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы
Налоговый вычет распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:
- 1400 руб. - на первого ребенка;
- 1400 руб. - на второго ребенка;
- 3000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка;
- 12000 руб. - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.
Налоговый вычет распространяется на опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:
- 1400 руб. - на первого ребенка;
- 1400 руб. - на второго ребенка;
- 3000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка;
- 6000 руб. - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом

Как видно из таблицы 1, увеличен налоговый вычет работникам, на иждивении которых находятся дети-инвалиды I или II группы. Причем нужно обратить внимание, что с 1 января 2016 года сумма указанного налогового вычета, которая распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, на обеспечении которых находится ребенок-инвалид I или II группы, вдвое больше, чем сумма налогового вычета, которая распространяется на опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок-инвалид I или II группы. До 1 января 2016 года законодатель не делал различий между родителями (усыновителями) и опекунами, попечителями и приемными родителями.

Кроме этого, в соответствии с Федеральным законом повышен размер дохода, при достижении которого (нарастающим итогом с начала года) стандартные налоговые вычеты не предоставляются: с 280 000 руб. - согласно редакции, действовавшей до 01.01.2016 г. до 350 000 руб. - согласно редакции, действующей с 01.01.2016 г. Отметим, что лимит доходов един для всех вычетов, включая вычеты на детей-инвалидов.

Важно знать, что в 2016 году, как и в прошлом, повышенные вычеты на детей-инвалидов нужно суммировать с обычными. Это указано в разъяснениях Президиума Верховного суда РФ в обзоре судебной практики от 21 октября 2015 г. В соответствии с Письмом ФНС России от 03.11.2015 N СА-4-7/19206@ «О направлении Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации», все налоговые инспекции обязаны ориентироваться на эти разъяснения.

С 2016 года согласно п. 2 ст. 219 НК РФ сотрудники могут получить социальный вычет на лечение и обучение не только в инспекции, но и у работодателя. Второй вариант выгоднее тем, что не надо ждать конца года, чтобы заявить вычет. Но есть и недостаток: надо получить в инспекции уведомление о праве на вычет и только потом обращаться в компанию с заявлением. Форма уведомления на социальный налоговый вычет утверждена приказом ФНС России от 27 октября 2015 г. № ММВ-7-11/473.

Уменьшать доходы работника на социальный налоговый вычет нужно с того месяца, в котором он принесет уведомление и напишет заявление, в соответствии с п. 2 ст. 219 НК РФ. Требовать с него документы, подтверждающие расходы, не нужно.

Если работник регулярно тратит деньги на лечение и обучение, то он может обращаться за уведомлением хоть каждый месяц. На каждое обращение инспекция выдаст отдельное подтверждение. Другой вариант для сотрудника - накопить расходы и получить уведомление сразу по всем затратам года. Максимальный размер социального налогового вычета на себя - 120000 руб. в год. Если работник платил за обучение своих детей, то размер вычета не более 50000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

01 января 2016 г. вступили в силу изменения, внесенные Федеральным законом № 146-ФЗ в пп. 1 п. 1 и пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ. Эти поправки расширили перечень оснований для предоставления имущественного налогового вычета. До указанной даты данный вычет предоставлялся только в случае продажи имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или другому договору, связанному с долевым строительством).

Согласно новой редакции пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, кроме вышеуказанных случаев, предоставляется: при выходе из состава участников общества; при передаче средств (имущества) участнику ликвидируемого общества; при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества.

Согласно поправкам, внесенным в пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ, при продаже доли (ее части) в уставном капитале общества, выходе из состава участников общества, передаче средств (имущества) участнику общества в случае ликвидации общества, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (имущественных прав).

В состав расходов налогоплательщика, связанных с приобретением доли в уставном капитале общества, могут включаться: расходы в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества, которые внесены в качестве взноса в уставный капитал при учреждении общества или увеличении его уставного капитала; расходы на приобретение или увеличение доли в уставном капитале общества.

В заключении обобщим основные изменения, вступившие в силу 1 января 2016 года. С учетом поправок, внесенных в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ: размер налоговых вычетов на ребенка-инвалида повышен с 3000 руб. до 12000 руб. (для родителей и усыновителей) и до 6000 руб. (для опекунов, попечителей и приемных родителей). Налоговый вычет на детей действует до месяца, в котором доход налогоплательщика превысит 350 000 руб.

Согласно изменениям, внесенным в п. 2 ст. 219 НК РФ, налогоплательщик может реализовать свое право на социальные налоговые вычеты на обучение и лечение двумя способами: при подаче в налоговый орган декларации по окончании налогового периода или при обращении налогоплательщика с письменным заявлением к работодателю до окончания налогового периода.

С учетом поправок, внесенных в пп. 1 п. 1, пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ, имущественный налоговый вычет предоставляется при выходе из состава участников общества, передаче средств (имущества) участнику ликвидируемого общества, уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества.

Список использованной литературы:

1. Белоусова А.В. Налог на роскошь: реальность или профанация. В сборнике: Социально-экономический ежегодник-2013 Сборник научных статей. Краснодар, 2013. С. 231-235.

2. Федеральный закон от 08.06.2015 г. № 146-ФЗ «О внесении изменений в главу 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».

3. Ярушкина Е.А. Налоговый учет. Учебное пособие. Краснодар, 2012.

Журнал Арбитражный управляющий
Скачать ФинЭкАнализ
Программа для проведения финансового анализа по данным бухгалтеской отчетности
Скачать ФинЭкАнализ
Провести Финансовый анализ Онлайн
Онлайн сервис для проведения финансового анализа по данным бухгалтеской отчетности
Попробовать ФинЭкАнализ