Особенности учета производственных запасов в соответствии с МСФО

С.М. Тхамокова
к.э.н. доцент кафедры «Бухгалтерский учет»
Федеральное государственное бюджетное
образовательное учреждение
высшего профессионального образования
Кабардино-Балкарский государственный
аграрный университет имени В.М. Кокова
Кабардино-Балкарская республика г. Нальчик
Инновационная наука
№10 2015

Аннотация. В статье рассмотрены особенности учета производственных запасов в соответствии с МСФО.

Традиционная классификация материально-производственных запасов как «материалы - готовая продукция - товары» может быть на практике существенно усложнена в зависимости от содержания учетной политики организации. Рассмотрим различия в критериях признания запасов и определении их структуры в национальных стандартах бухгалтерского учета и отчетности, в GAAP US (общепринятые принципы бухгалтерского учета США) и МСФО (см. Таблицу 1).

Сущность материально-производственных запасов в системе бухгалтерского учета и отчетности отличается от определения материальных оборотных средств (трактуемых в экономической теории как предметы труда). Поэтому имеет значение не только признание периметра учетно-аналитической группы «материально-производственные запасы», но и определение экономической сущности каждого элемента этой группы [1, с. 1401].

В системе бухгалтерского учета к материальным запасам могут быть отнесены активы, имеющие специфические свойства (например, специальное оборудование), а также классифицируемые как «малоценные» основные средства (официально термин для данных объектов учета по настоящее время не определен).

Таблица 1. Структура запасов в национальных и международных стандартах бухгалтерского учета и отчетности

Стандарт или иной регламентирующий акт Сырье и материалы Животные на выращивании и откорме Затраты в незавершенном производстве Готовая продукция и товары Товары отгруженные Расходы будущих периодов «Малоценные» активы
МСФО 2 "Запасы" + - + + - + -
МСФО 41 "Сельское хозяйство" - + - - - - -
ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" + - - + - - -
ПБУ 6/01 "Учет основных средств" - - - - - - +
ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" + + + + + + -
Приказ МФ РФ №66н от 02.07.10 г. + + + + + + -

Таким образом, материально-производственные запасы могут быть представлены по следующим стадиям кругооборота оборотных средств - на производственной стадии (сфера производства) и товарной стадии (сфера обращения). Сферу производства можно также подразделить по стадиям - стадия складирования запасов, предназначенных для дальнейшего использования в производстве, и непосредственно стадия производства. Это способствует разработке единой классификации материально-производственных запасов, обобщающей цели и задачи бухгалтерского (финансового и управленческого) учета (см. Таблицу 2).

Таблица 2. Сводная классификация материально-производственных запасов для целей финансового и управленческого учета

Вид МПЗ Счет, субсчет бухгалтерского (финансового) учета Классификация запасов
По стадиям кругооборота оборотных средств По участию в процессе производства По факторам, влияющим на оценку МПЗ
Сырье и основные материалы 10.1 Сфера производства - стадия складирования (хранения)запасов Предметы труда По фактической себестоимости в соответствии с ПБУ 5/01
Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия 10.2
Вспомогательные материалы 10.3, 10.4, 10.5, 10.6, 10.7, 10.8
материалы, топливо, запасные части и т.п.)
Инвентарь и хозяйственные принадлежности 10.9 Сфера производства - стадия складирования или стадия непосредственно производства Средства труда
Спецодежда, спецобувь и предохр. приспособления (противогазы и т.п.) 10.10, 10.11
Спец.оснастка (специнструменты, приспособления и пр.) 10.10, 10.11
Полуфабрикаты собственного производства 21 Сфера производства или сфера обращения Предметы труда, результат процесса производства Как совокупность материальных и добавленных затрат, признанных в соответствии с учетной политикой
Незавершенное производство 20, 23 Сфера производства Результат процесса производства
Готовая продукция 43 Сфера обращения
Товары отгруженные 45
Товары 41 По цене приобретения или продажи в соответствии с ПБУ 5/01
Расходы будущих периодов 97 Сфера производства – предоплаченные расходы Предоплаченные производственные расходы Оценка в соответствии с ПБУ 10/99
«Малоценные» активы 10, с последующим забалансовым учетом Сфера производства Средства труда По фактической себестоимости в соответствии с ПБУ 5/01

При определении периметра группы материально-производственных запасов на основании краткосрочности использования (что соответствует сущности оборотных активов организации), необходимо осуществлять их группировку, исходя из поставленных целей управления и информационных запросов.

В результате материально-производственные затраты подразделяются по методике бухгалтерского учета и оценке, по сферам обращения, по экономической сущности и участии в процессе производства, и, что особенно актуально, по порядку признания их материальными затратами.

Список использованной литературы:

1. Тхамокова С.М. Отдельные аспекты совершенствования учета материально-производственных запасов в соответствии с МСФО.- Экономика и социум. 2014. № 4-4 (13). С. 1399-1414.

Журнал Арбитражный управляющий
Скачать ФинЭкАнализ
Программа для проведения финансового анализа по данным бухгалтеской отчетности
Скачать ФинЭкАнализ
Провести Финансовый анализ Онлайн
Онлайн сервис для проведения финансового анализа по данным бухгалтеской отчетности
Попробовать ФинЭкАнализ