Учет доходов и расходов для исчисления единого сельскохозяйственного налога

Ирина Павлова,
кандидат экономических наук, доцент,
Ольга Лаврина,
кандидат экономических наук, доцент,
Ирина Шпагина,
кандидат экономических наук, доцент,
Пензенская государственная
есльскохозяйственная академия,
г. Пенза
Международный сельскохозяйственный журнал
№6 2016

Определена необходимость полноты и точности отражения в учетных документах сельскохозяйственной организации данных о доходах и расходах как основных параметрах для исчисления базы налогообложения по единому сельскохозяйственному налогу (ЕСХН). Даны рекомендации по документированию доходов и расходов, применению в учетной практике сельскохозяйственных организаций бухгалтерских справок о доходах и расходах, сводного регистра учета доходов и расходов для целей исчисления ЕСХН, которые позволят решить проблему формирования налоговой базы и упростить работу по исчислению сумм единого сельскохозяйственного налога.

В процессе производственно-финансовой деятельности сельскохозяйственные организации совершают определенные расходы и получают доходы, которые складываются из разных составляющих и направляются на различные цели. Доходы и расходы сельскохозяйственной организации — основные параметры для исчисления базы налогообложения по единому сельскохозяйственному налогу (ЕСХН), поэтому полнота и точность их отражения в учетных документах оказывает существенное влияние на обоснованность размеров налоговых платежей и наличие штрафных санкций от налоговых органов за неполную уплату налоговых сумм.

Действующее в настоящее время бухгалтерское и налоговое законодательство предусматривает параллельное ведение бухгалтерского и налогового учета в организациях. При этом налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации именно для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение налогового периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налога в бюджет.

Предполагается, что формы регистров налогового учета должны разрабатываться организациями самостоятельно и заполняться на основе первичных документов, являющихся основанием и для ведения бухгалтерского учета. Кроме того, должна быть обеспечена взаимосвязь данных налогового и бухгалтерского учета, а также внутренний контроль тождественности информации.

Объем работы по созданию целостной системы налогового учета в сельскохозяйственных организациях во многом зависит от состояния бухгалтерского учета. Следует отметить, что преимущество в этом вопросе имеют те организации, в которых бухгалтерский учет автоматизирован — ведется с помощью современных программных продуктов и имеет многоуровневую аналитическую систему по видам доходов и расходов. Такие организации могут группировать учтенные на основании первичных документов доходы и расходы по-разному, для различных целей, в том числе и для исчисления ЕСХН.

Однако нередким в настоящее время является применение сельскохозяйственными организациями журнально-ордерной или даже мемориально-ордерной формы учета, что само по себе предполагает значительные усилия для организации налогового учета. Данный вывод подтверждается результатами исследования, проведенного на базе одной из сельскохозяйственных организаций Мокшанского района Пензенской области. В учетной практике организации отсутствует четко выраженная форма бухгалтерского учета, частично применяются журналы-ордера, имеют место самостоятельно разработанные документы в формате EXCEL.

Отсутствие традиционных форм регистров синтетического учета при отражении поступающих доходов и возникающих расходов является серьезным недостатком при выявлении принимаемых и не принимаемых к налоговому учету сумм.

Следует отметить, что налоговый учет как самостоятельный подраздел учета в исследуемой организации не выделяется. Поэтому возникают определенные трудности с расчетом баз налогообложения, особенно по ЕСХН, так как не все расходы и доходы, принимаемые в бухгалтерском учете, принимаются и в налоговом. В этой связи целесообразно рекомендовать организации разработать и внедрить в учетную практику специальные налоговые регистры по учету доходов и расходов. Основой для формирования данных налоговых регистров будут служить сведения бухгалтерского учета о доходах организации и ее расходах. Таким образом, инструментами сближения двух видов учета должны выступить учетная политика, оптимальный документооборот, разработка регистров учета для целей налогообложения.

Главными первичными документами налогового учета должны стать бухгалтерские справки отдельно по доходам и отдельно по расходам, составленные на основании первичных бухгалтерских документов. В справке о доходах должны указываться реквизиты первичных документов, на основании которых в бухгалтерском учете начислена выручка от продажи продукции. Также в справке регистрируется и фактическая оплата продукции покупателем. Необходимость отражения данных об оплате обоснована применением кассового способа учета доходов и расходов по ЕСХН (Бухгалтерская справка № 1).

Бухгалтерская справка № 1 о доходах от реализации сельскохозяйственной продукции, принимаемых для расчета ЕСХН за май 2015 г.

№ п/п Источник информации Виды доходов Бухгалтерская запись Принято к налоговому учету Отклонение, руб.
Начислено Оплачено
Дата Дт Кт Сумма, руб. Дт Кт Сумма, руб.
1 14.05.15 Накладная № 43 Выручка от продажи продукции животноводства 62 90 132000 51 62 80000 80000 -52000
2 И т.д.
Х Х Х Итого Х Х 2758000 Х Х 2208000 2208000 -550000

Справку составил бухгалтер: / расшифровка подписи /

В графе «Отклонение» указанной справки должна быть рассчитана разница между бухгалтерским доходов и суммой, учитываемой для расчета ЕСХН.

На основании бухгалтерских справок, данных по счетам учета продаж, а также счетов учета денежных средств, расчетов и т.п., должен формироваться сводный налоговый регистр по учету доходов от реализации, принимаемых для расчета ЕСХН. В данном регистре целесообразно выделять доходы в согласовании со спецификой производства в разрезе выручки от реализации сельскохозяйственной продукции, продукции первичной переработки и иных доходов. По такому же принципу следует выстраивать учет расходов.

Для целей исчисления единого сельскохозяйственного налога за год, в котором отражаются и доходы и расходы по месяцам, за полугодие и за год, предлагается введение специального регистра учета доходов и расходов.

Сводный регистр учета доходов и расходов для целей исчисления ЕСХН за 2015 г., тыс. руб.

Доходы/Расходы Месяцы Итого за
1 полу-
годие
Месяцы Итого за год
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
Доходы
Выручка от продажи продукции растениеводства 886 1580 1388 - - - 3854 947 4498 8286 5682 2842 1420 27529
Выручка от продажи продукции животноводства 476 669 602 760 2758 2892 8157 2820 2743 2261 1232 976 383 18572
Прочие доходы 32 34 36 32 29 25 188 22 28 26 33 31 27 355
Итого доходов 1394 2283 2026 792 2787 2917 12199 3789 7269 10573 6947 3849 1830 46456
Расходы
Себестоимость проданной сельскохозяйственной продукции собственного производства и продукции ее переработки 1291 1390 2680 4019 6923 6029 22332 2410 1640 1432 1284 1236 1119 31453
Себестоимость проданных товаров, работ, услуг 9 7 8 9 8 7 48 9 12 13 13 12 12 119
Итого расходов 1300 1397 2688 4028 6931 6036 22380 2419 1652 1445 1297 1248 1131 31572

Регистр составил бухгалтер: / расшифровка подписи /

Регистр должен состоять из двух разделов: 1 — Доходы; 2 — Расходы. По строкам отражаются соответствующие виды доходов в первом разделе и расходов — во втором. По столбцам приводятся суммы доходов и расходов за каждый месяц налогового периода. Таким образом, в предлагаемом регистре сосредоточены все доходы и расходы, учитываемые при исчислении ЕСХН, по видам за каждый месяц (Сводный регистр учета доходов и расходов для целей исчисления ЕСХН).

Данные в регистр учета доходов и расходов можно заносить непосредственно из документов бухгалтерского учета, делая в них соответствующие пометки. Это касается, например, таких статей доходов, как выручка от продажи продукции растениеводства, животноводства, подсобных производств, выполнения работ и оказания услуг.

Что касается расходов, то по таким комплексным статьям, как приобретение основных средств, расходы на ремонт основных средств, материальные расходы, расходы на питание работников занятых на сельскохозяйственных работах, и некоторым другим, потребуется разработка дополнительных аналитических налоговых регистров для предварительной их группировки, которые должны вестись за каждый месяц налогового периода. По остальным видам расходов возможно их прямое перенесение из документов бухгалтерского учета, в которых они отражаются, с предварительной проверкой их оплаты.

По истечении отчетного и налогового периода в регистре подсчитываются итоги доходов и расходов. Это дает возможность переносить общие суммы в соответствующие строки налоговой декларации по ЕСХН и определять налоговую базу.

Существующие в настоящее время различия между бухгалтерским и налоговым законодательством приводят к необходимости вести двойной учет доходов и расходов и формировать бухгалтерский и налоговый финансовый результат. Использование предложенных документов позволит решить проблему учета доходов и расходов, формирующих налоговую базу по единому сельскохозяйственному налогу, и упростить работу по его исчислению.

Литература

1. Налоговый кодекс РФ.

2. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н.

4. Бондина Н.Н., Бондин И.А., Лаврина О.В. Налоговый учет доходов и расходов при ЕСХН // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2006. № 5. С. 28-30.

5. Бондина Н.Н., Бондин И.А., Лаврина О.В. Организация налогового учета у сельскохозяйственных товаропроизводителей // Международный сельскохозяйственный журнал. 2006. № 4. С. 16-17.

6. Павлова И.В. Документирование доходов и расходов для расчета ЕСХН // Актуальные проблемы финансирования и налогообложения АПК в условиях глобализации экономики: сборник материалов II Всероссийской научно-практической конференции / МНИЦ ПГСХА. Пенза: РИО ПГСХА, 2015. С. 68-72.

7. Павлова И.В. Учетная политика как основа системы бухгалтерского учета организации // Бухгалтерский учет, анализ, аудит и налогообложение: проблемы и перспективы: сборник материалов III Всероссийской научно-практической конференции. Пенза: РИО ПГСХА, 2015. С. 118-121.

Журнал Арбитражный управляющий
Скачать ФинЭкАнализ
Программа для проведения финансового анализа по данным бухгалтеской отчетности
Скачать ФинЭкАнализ
Провести Финансовый анализ Онлайн
Онлайн сервис для проведения финансового анализа по данным бухгалтеской отчетности
Попробовать ФинЭкАнализ