Выявление аудитором корпоративных схем мошенничества с оборотными активами

О.М. Никулина,
М.В. Врублевская
Имущественные отношения в РФ
Проблемы учета и финансов
№25 2017

На сегодняшний день аудит является одной из важнейших отраслей экономики. Эффективное функционирование реального сектора во многом зависит от тщательности и частоты проведения проверок финансовых и бухгалтерских документов. В частности, внешний аудит позволяет не только выявлять недостатки ведения учета на предприятии, но и способствует улучшению систем внутреннего контроля и бизнес-процессов. Актуальность выбранной тематики обусловлена тем, что в определенных отраслях экономики текущие активы занимают большой удельный вес в структуре активов баланса. Постоянное движение и существенность сумм могут привести к ошибкам и неточностям в учетной документации предприятия, а также побудить руководителей и финансовых сотрудников к совершению различных махинаций. Для выявления и предотвращения данных действий возможно привлечение независимого аудитора.

Оборотные активы, в частности денежные средства и дебиторская задолженность, рассматриваемые обычно в работе аудиторов, являются наиболее ликвидными активами предприятия. Обычно по данным учета предприятий именно эти активы имеют наибольший удельный вес в структуре баланса.

В науке и практике широко описывается перечень аудиторских процедур правильности отражения, учета и наличия оборотных активов. При проведении данных процедур действия аудитора направлены на выявление случайных или систематических ошибок в учетно-финансовой структуре предприятия, а также тестирование систем внутреннего контроля. Однако в крупных производственных структурах учетные ошибки и прочие искажения финансовой информации часто носят преднамеренный характер. В данном случае следует говорить о корпоративном мошенничестве.

На сегодняшний день Минфин России выделяет три категории корпоративного мошенничества: коррупция, мошенничество с отчетностью и присвоение активов. В связи со спецификой данной работы нами более подробно будут рассмотрены способы выявления схем присвоения активов.

Индикаторами того, что предприятие осуществляет какие-либо махинации с предоставляемой финансовой информацией и финансовой отчетностью, являются:

  1. недостаточный контроль за руководством со стороны собственников бизнеса;
  2. сделки со связанными сторонами и специально созданными фирмами;
  3. частая смена основных контрагентов;
  4. специфические условия заключаемых договоров, не характерные для данной отрасли;
  5. частая смена внешних аудиторов;
  6. отсутствие систем внутреннего контроля и внутренних аудиторов;
  7. существенная величина непокрытого убытка;
  8. ысокая прибыль при дефиците собственных средств;
  9. частое изменение организационной структуры и т.д.

Для более детального анализа необходимо перейти к рассмотрению манипуляций, связанных с присвоением активов. Основной причиной возникновения такого рода махинаций является расхождение интересов собственников предприятия и его руководителей. Чаще всего данная проблема решается с помощью привлечения независимых внешних аудиторов, которые в процессе проверки недобросовестных действий выделяют основные тревожные моменты и проводят процедуры по ним.

Основными способами, связанными с присвоением активов, являются [1. С. 4]:

  1. мошеннические операции с активами: списание активов с баланса компании, снижение стоимости активов, замена активов на менее ценные;
  2. вывод прибыли в специально созданные организации: уменьшение выручки, увеличение расходов, снижение прибыли и появление убытков;
  3. обременение обязательствами: увеличение сумм обязательств и появление новых обязательств.

Основные схемы манипуляций с денежными средствами и дебиторской задолженностью, которые наиболее популярны в нашей стране, связаны с дебиторской задолженностью, в частности. Мошенничество с дебиторской задолженностью приводит не только к снижению выручки и уменьшению денежных потоков, но и сказывается на эффективности работы предприятия. Поскольку данный актив является высоколиквидным, многие пользователи финансовой отчетности обращают на него особое внимание и строят определенные ожидания относительно него. Выделяют следующие схемы манипулирования дебиторской задолженностью [1. С. 6]:

  1. формирование фиктивной дебиторской задолженности в результате осуществления недекларируемых (неучтенных) продаж;
  2. присвоение менеджментом платежей в счет погашения списанной дебиторской задолженности;
  3. личные заимствования под залог дебиторской задолженности;
  4. прощение долга, заключение соглашения об отступном, уступка права требования третьему лицу, заключение соглашения о предоставлении отсрочки/рассрочки платежа;
  5. продажа просроченной дебиторской задолженности на не выгодных для предприятия условиях и т.д.

Самым ликвидным активом каждого предприятия являются денежные средства и их эквиваленты. Данный актив может быть представлен в различных формах: наличной, на расчетных и специальных счетах, в валюте, в виде денежных документов и т.д. Высокая ликвидность, множество форм, а также легкость осуществления манипуляций превращают денежные средств в наиболее подверженный финансовым махинациям актив. Основными схемами мошенничества являются:

  1. кража наличных денег;
  2. недекларируемая (неучтенная) продажа, регистрация в учете продажи на меньшую сумму и последующее присвоение денежных средств;
  3. отправка на оплату фиктивных счетов поставщикам;
  4. схемы оплаты продукции и ее возврата, когда присваиваются фиктивные возвраты;
  5. использование фиктивных чеков, векселей;
  6. ложные требования об уплате;
  7. ложные платежные поручения с поддельными подписями;
  8. завышение суммы при выставлении счета клиенту;
  9. запись ложных кредитов, скидок и возвратов сумм клиентам;
  10. кража паролей к платежным системам и перевод денежных средств;
  11. неправомерное использование корпоративных кредитных карточек;
  12. отправка на оплату фиктивных счетов-фактур от фальшивых поставщиков и т.д.

В российской и международной практике существуют стандарты аудита, предписывающие порядок проверки корпоративного мошенничества на предприятии. МСА 240 и ФСАД 5/2010 имеют множество схожих моментов, однако МСА 240 носит более комплексный характер.

Согласно ФСАД 5/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита» аудиторами должны быть предприняты следующие специальные процедуры обнаружения мошенничества в виде присвоения активов [2]:

  1. пересчет денежных средств или ценных бумаг на конец года или близко к этой дате;
  2. направление запросов непосредственно покупателям и заказчикам с просьбой подтвердить за аудируемый период движение по соответствующим счетам бухгалтерского учета (включая информацию по запасам, отпущенным в кредит, возвратам запасов, а также даты совершения платежей);
  3. анализ сумм возмещения списанных сумм;
  4. анализ данных о недостаче запасов в разрезе местонахождения и видов продукции;
  5. сравнение основных коэффициентов по запасам с отраслевыми нормативами;
  6. проверка документации, подтверждающей обоснованность уменьшения сумм в системе непрерывного учета запасов;
  7. выполнение автоматизированной сверки списка поставщиков со списком работников на предмет совпадения адресов или номеров телефонов;
  8. автоматизированный поиск в базе данных по платежным ведомостям для выявления повторяющихся адресов, личных данных, идентификационных номеров налогоплательщика или банковских счетов работников;
  9. исследование данных о работниках на предмет наличия личных дел, в которых содержится минимум сведений (или они вообще отсутствуют);
  10. анализ данных по торговым скидкам и возвратам для выявления нетипичных тенденций;
  11. направление запросов третьим лицам с просьбой подтвердить те или иные условия договоров;
  12. получение доказательств выполнения условий заключенных договоров;
  13. проверка обоснованности крупных необычных расходов;
  14. проверка наличия необходимых разрешений на выдачу займов лицам из состава высшего руководства и связанным сторонам, а также их оценки в бухгалтерском балансе;
  15. проверка обоснованности отчетов о расходах, представленных лицами из состава высшего руководства, и размеров указанных в них сумм.

Также для выявления манипуляций с оборотными активами аудиторами могут быть применены два метода: анализ и контроль [3]. Однако их проведение должно быть более тщательным, необходим обзор сведений о Совете директоров, проведении заседаний и совещаний. Также важной составляющей является прямая коммуникация с собственниками предприятия - запрос определенных сведений, подтверждение предоставляемой менеджментов информации и т.д.

Выявление аудитором манипуляций с оборотными активами может быть осуществлено с помощью различных видов анализа. Основные их положения представлены в таблице [4].

Анализ мошенничества с оборотными активами

Название Сущность процедур
Анализ возможных искажений стоимости активов 1. Выявление фиктивных активов: анализ обоснованности капитализации затрат, связанных с активами.
2. Оценка степени участия активов в производственной деятельности компании, приносимых ими доходов в целях анализа их эффективности
Маркетинговый анализ 1. Анализ стратегии ценообразования, уровня цен на реализуемые и приобретаемые продукции/услуги, уровня оплаты труда и т.д.
2. Исследование движения материальных и финансовых потоков организации, изучение заключенных договоров, сравнительный анализ фактических цен сделок и рыночных
цен
Анализ крупных сделок по приобретению и отчуждению активов 1. Анализ всех крупных сделок, связанных с получением и выдачей займов, уступкой прав требования, переводом долга и т.д.
2. Анализ обременении материальных и финансовых активов
Анализ рентабельности 1. Сравнительный анализ рентабельности активов с аналогичными показателями основных конкурентов.
2. Сравнительный анализ темпов роста рентабельности активов.
3. Сравнительный анализ рентабельности оборотных и внеоборотных активов
Анализ качества оборотных активов 1. Индикаторы ухудшения качества оборотных активов: увеличение периода оборота запасов и дебиторской задолженности, отсутствие оценочных резервов, увеличение доли просроченной дебиторской задолженности и т.д.

Таким образом, после проведения всех мер по обнаружению манипуляций с присвоением оборотных активов, рекомендуемых аудиторскими стандартами, а также разработанными самими аудиторами, можно делать вывод о достоверности финансовой отчетности и финансовых документов в отношении данных учетных статей баланса. Общие аудиторские процедуры позволяют убедиться в отсутствии ошибок ведения учета, однако они не дают полной уверенности в том, что на предприятии не практикуется корпоративное мошенничество. Проведение описанных процедур дает большее понимание функционирования финансового и экономического отделов аудируемого лица.

Программа Финансовый анализ - ФинЭкАнализ 2020 для расчета рентабельности активов и большого количества финансово-экономических коэффициентов.

Помимо проведения дополнительных процедур аудита, актуальными являются процедуры по обнаружению мошеннических операций, в частности, по присвоению активов предприятия.

Таким образом, после проведения общих аудиторских процедур проверки оборотных активов, а также осуществления мер по обнаружению манипуляций с присвоением оборотных активов можно делать вывод о достоверности финансовой отчетности и финансовых документов в отношении оборотных активов предприятия.

Литература

1. Когденко В. Корпоративное мошенничество: анализ схем присвоения активов и манипулирования отчетностью // Экономический анализ: теория и практика. 2015. № 4 (403). С. 2-13.

2. Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности [Электронный ресурс]: Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (ред. от 22.12.2011) // КонсультантПлюс: справ. правовая система. Версия Проф. Электрон. дан. М., 2016. Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.

3. Journal of accounting, auditing and finance [Электронный ресурс] / URL: http://jaf.sagepub.com

4. International federation of Accountants [Электронный ресурс] / URL: https://www.ifac.org/auditing-assurance/clarity-center/clarified-standards

Журнал Арбитражный управляющий
Скачать ФинЭкАнализ
Программа для проведения финансового анализа по данным бухгалтеской отчетности
Скачать ФинЭкАнализ
Провести Финансовый анализ Онлайн
Онлайн сервис для проведения финансового анализа по данным бухгалтеской отчетности
Попробовать ФинЭкАнализ