Анализ и оценка состояния дебиторской и кредиторской задолженности в сельскохозяйственных организациях

Н.Н. Бондина,
доктор экономических наук, профессор,
заведующий кафедрой бухгалтерского учета, анализа и аудита,
natalya_bondina@mail.ru
И.А. Бондин
доктор экономических наук,
профессор кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита,
igor_bondin@mail.ru
ФГБОУ ВО «Пензенский государственный аграрный университет», г. Пенза, Россия
Международный сельскохозяйственный журнал № 1 (373) / 2020

В статье авторы обосновали роль и влияние дебиторской и кредиторской задолженности на финансовое состояние организации, отразили суммарную задолженность по обязательствам сельскохозяйственных организаций за последние 10 лет. Представлен состав и движение дебиторской и кредиторской задолженности (как долгосрочной, так и краткосрочной), проанализирована оборачиваемость обеих видов задолженностей, рассмотрено соотношение дебиторской и кредиторской задолженности в сравнении с их оптимальным значением. Предложены приоритетные направления управления дебиторской задолженностью в целях своевременности ее взыскания, а также рекомендации по погашению кредиторской задолженности.

Современное предприятие с целью обеспечения своего динамичного, поступательного развития (особенно, если оно функционирует в условиях высокой конкуренции, санкций и курса на импортозамещение) должно проводить достаточно гибкую политику в экономической сфере и оперативно реагировать на все изменения ситуации. Любая производственная деятельность, в том числе и в сфере аграрного производства, предполагает обменные операции произведенной продукции на иной товар или денежные средства с целью последующего повторения воспроизводственного процесса. Данные операции между организациями приводят к возникновению обязательств контрагентов. Основными видами таких обязательств являются дебиторская и кредиторская задолженности. Поэтому весомое значение имеет надлежащее отражение анализа состояния дебиторской и кредиторской задолженностей в сельскохозяйственных организациях. Это обуславливается тем, что суммы балансовых остатков по данным видам задолженностей, а также периоды оборота каждой из них непосредственно влияют на объективность оценки платежеспособности хозяйствующего субъекта.

В основе финансовой деятельности коммерческих предприятий лежит постоянный кругооборот денежных средств, авансированных для производства и сбыта продукции. В каждом хозяйственном цикле эти средства должны возобновляться, то есть с прибылью возвращаться предприятию. Дебиторская задолженность является одним из основных источников формирования финансовых потоков платежей.

Кредиторская задолженность как долговое обязательство организации всегда содержит суммы потенциальных выплат, нуждающихся в бухгалтерском наблюдении и контроле. От состояния расчетов с дебиторами и кредиторами во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность.

В настоящее время большое внимание уделяется расчетам с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, прочими дебиторами и кредиторами. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчетов. Одним из наиболее распространенных видов расчетов как раз и являются расчеты с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, прочими дебиторами и кредиторами за сырье, материалы, товары и прочие материальные ценности.

Наличие дебиторской и кредиторской задолженностей является естественным состоянием системы денежных расчетов между хозяйствующими субъектами. Это объясняется, помимо прочего, тем, что всегда имеется разрыв между временем осуществления платежей и моментом перехода права собственности на товар. Кроме того, задержка платежей, к сожалению, может быть обусловлена и иными «субъективными» причинами. Все это в некоторых случаях и при определенных условиях может привести к необходимости заимствовать дополнительные средства у кредитных организаций, а иногда даже к банкротству. Следовательно, значение контроля со стороны самого предприятия за изменением показателей кредиторской и дебиторской задолженностей, несомненно, велико. С помощью данного вида контроля не только обеспечивается качество учета и достоверность отчетности, но и выявляются (мобилизуются) имеющиеся у хозяйствующего субъекта резервы в сфере финансов и предпринимательской деятельности.

Для улучшения расчетной дисциплины следует уделять особое внимание оценке состояния и анализу дебиторской и кредиторской задолженности.

Суммарная задолженность по всем обязательствам в организациях, осуществляющих деятельность в сельском хозяйстве Пензенской области, за 2010-2018 гг. увеличилась в 4 раза и к отчетному периоду составила 76935,3 млн руб. (табл. 1).

Таблица 1. Задолженность организаций, осуществляющих деятельность в сельском хозяйстве, млн руб.

Показатели 2010 г. 2011 г. 2012 г. 2013 г. 2014 г. 2015 г. 2016 г. 2017 г. 2018 г.
Суммарная задолженность по обязательствам 19054,6 25131,6 30163,9 36991,0 42133,8 52147,7 57441,8 63960,5 76935,3
в том числе просроченная 671,8 416,0 378,8 166,3 90,6 289,5 413,1 322,0 298,0
Из суммарной задолженности:
кредиторская задолженность 4236,2 5240,3 5411,9 8166,1 8870,5 12086,3 11683,1 11084,3 11772,6
в том числе просроченная 475,1 358,3 293,0 161,1 85,3 220,1 289,0 297,0 250,8
задолженность по кредитам и займам 14818,5 19891,3 24752,0 28824,9 33263,3 40061,4 45758,7 52876,2 65162,6
дебиторская задолженность 4077,9 5055,4 7784,5 9799,2 10908,0 16058,0 19030,7 19091,2 18472,9
в том числе просроченная 179,4 404,3 62,3 147,7 128,6 45,6 43,3 92,3 85,6

Следует отметить, что просроченная задолженность за исследуемый период сократилась в 2,3 раза.

В абсолютном выражении наблюдается наибольший рост задолженности по кредитам и займам. Так, в 2018 г. она составила 65162,6 млн руб., что на 50344,1 млн руб. выше уровня 2010 г. Дебиторская задолженность за исследуемый период увеличивалась более быстрыми темпами, чем кредиторская задолженность. Так, дебиторская задолженность за 2010-2018 гг. выросла в 4,5 раза, а кредиторская задолженность — в 2,8 раза. Кроме того, прослеживается превышение дебиторской задолженности над кредиторской, что приводит к необходимости привлечения дорогостоящих банковских кредитов и займов для обеспечения текущей производственно-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций. Оптимальной является ситуация, когда темпы роста дебиторской задолженности сопоставимы с темпами роста кредиторской задолженности. Рекомендуемое значение соотношения дебиторской и кредиторской задолженности составляет единицу. Как видно из данных таблицы 1, в отчетном году уровень данного показателя заметно превышен.

Оценка состава и движения долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженностей сельскохозяйственных организаций Пензенской области за 2018 г. представлена в таблицах 2 и 3.

Таблица 2. Состав и движение долгосрочной дебиторской задолженности, тыс. руб.

Состав дебиторской задолженности Остаток на начало года Возникло Погашено Остаток на конец года Изменение (+, -)
Расчеты с дебиторами — всего 2661747 1729282 1294928 3096101 434354
В том числе: покупатели и заказчики 2494825 1643326 1279375 2858776 363951
авансы выданные 2218 30938 85 33071 30853
прочие дебиторы 164704 55018 15468 204254 39550

При анализе долгосрочной дебиторской задолженности отметим, что основная доля ее приходилась на задолженность покупателей и заказчиков — более 90%. На авансы выданные приходится около 1%, и на долю прочей задолженности — около 9%, то есть организации осуществляют взаимоотношения с другими организациями по прочим операциям.

Таблица 3. Состав и движение краткосрочной дебиторской задолженности, тыс. руб.

Состав дебиторской задолженности Остаток на начало года Возникло Погашено Остаток на конец года Изменение
Расчеты с дебиторами — всего 17220470 59935599 59250432 17413355 192885
В том числе: покупатели и заказчики 7866187 34613061 34585810 7668611 -197576
авансы выданные 5615137 19484596 18440357 6456190 841053
прочие дебиторы 3739146 5837942 6224265 3288554 -450592

Данные таблицы 3 показывают, что за год общая сумма краткосрочной дебиторской задолженности увеличилась незначительно и составила на конец года 17413355 тыс. руб.

В краткосрочной дебиторской задолженности также доминирует задолженность покупателей и заказчиков, на которую на конец года приходилось 44,1%, авансов выданных — 37,0%, прочие дебиторы — 18,9%.

Дебиторская задолженность отвлекает средства из оборота, ухудшая тем самым финансовое положение сельскохозяйственных организаций.

Кредиторская задолженность показывает сумму денежных средств, которые необходимо выплатить в ближайшем будущем другим организациям и лицам. Следовательно, организация должна обеспечить приток денежных средств, чтобы произвести эти выплаты. Оценка состава и движения долгосрочной кредиторской задолженности сельскохозяйственных организаций Пензенской области за 2018 г. представлена в таблицах 4 и 5.

Таблица 4. Движение долгосрочной кредиторской задолженности, тыс. руб.

Виды кредиторской задолженности На начало года Поступило Погашено На конец года Изменение
Кредиторская задолженность — всего 41498835 20499725 9501382 56763559 15264724
В том числе: кредиты 33322744 13566969 4514362 46609746 13287002
займы 6723800 5971157 4297208 8448429 1724629
прочие 1452291 961599 689812 1705384 253093

Таблица 5. Движение краткосрочной кредиторской задолженности, тыс. руб.

Виды кредиторской задолженности На начало года Поступило Погашено На конец года Изменение
Кредиторская задолженность — всего 29772314 66074838 62739611 38809584 9037270
В том числе: поставщики и подрядчики 7186632 34226797 31981138 9431017 2244385
авансы полученные 2758252 3473925 4009899 2222274 -535978
расчеты по налогам и сборам 363737 2759659 2633382 516717 152980
Кредиты 13381165 17309936 15300200 20442880 7061715
Займы 4331277 4547942 5101984 4390865 59588
Прочие 1751251 3756579 3713008 1805831 54580

Данные таблицы 4 показывают, что за 2018 г. общая сумма долгосрочной кредиторской задолженности возросла на 15264725 тыс. руб. и на конец года составила 56763559 тыс. руб., что отрицательно сказывается на финансовом состоянии предприятий. В структуре долгосрочной дебиторской задолженности наибольший удельный вес приходится на задолженность по кредитам — 82,1%.

Краткосрочная кредиторская задолженность за 2018 г. возросла на 9037270 тыс. руб. и на конец года составила 38809584 тыс. руб. Наибольший удельный вес в ней приходится на задолженность по кредитам — 52,7%. Также не малую долю занимает задолженность перед поставщиками и подрядчиками — 24,3%. В структуре краткосрочной кредиторской задолженности лишь сумма по авансам, полученным на конец года, снизилась на 535978 тыс. руб., хотя их наличие способствовало бы предотвращению роста дебиторской задолженности путем авансирования предстоящих поставок.

Задолженность перед поставщиками и подрядчиками на конец 2018 г. составила 1627492 тыс. руб., что на 584776 тыс. руб. выше уровня начала года. Аналогичная ситуация наблюдается по авансам полученным и задолженности по налогам и сборам.

Оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженностей характеризуется следующими показателями: коэффициентом оборачиваемости и оборачиваемостью в днях (табл. 6).

Таблица 6. Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности

Показатели 2010 г. 2011 г. 2012 г. 2013 г. 2014 г. 2015 г. 2016 г. 2017 г. 2018 г.
Дебиторская задолженность, тыс. руб. 4434689 6016567 8179700 10410853 9954962 16344500 18000118 19852886 20475733
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности 2,69 2,52 2,35 2,02 2,64 2,29 2,43 2,17 2,49
Продолжительность оборота дебиторской задолженности, дни 134 143 153 178 136 157 148 166 145
Кредиторская задолженность, тыс. руб. 4775971 5196222 5419772 8281089 8819456 9466739 10905414 11929886 13855024
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности 2,51 2,92 3,54 2,53 2,98 3,96 4,01 3,61 3,69
Продолжительность оборота кредиторской задолженности, дни 143 123 102 142 121 91 90 100 98
Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности 0,93 1,16 1,51 1,26 1,13 1,73 1,65 1,66 1,48

Как показывают данные таблицы 6, оборачиваемость дебиторской задолженности по годам колеблется. Так, если в 2010 г. коэффициент оборачиваемости составлял 2,69, то к 2013 г. он снизился до 2,02, а к отчетному году увеличился до 2,49. Продолжительность оборота дебиторской задолженности в 2018 г. составила 145 дней, что на 11 дней выше уровня 2010 г. и на 33 дня ниже уровня 2013 г.

В связи с замедлением оборачиваемости кредиторской задолженности за 2010-2018 гг. на 1,18, уменьшился срок, в течение которого предприятие рассчитывается по своим долгам с кредиторами. Так, в отчетном году период погашения кредиторской задолженности составил 98 дней, что на 45 дней быстрее, чем в 2010 г. Снижение данного показателя можно оценить как положительное, так как это положительно влияет на платежеспособность предприятия. Следует отметить, что наибольшее значение коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности наблюдалось в 2016 г. (4,01) при продолжительности оборота 90 дней.

При проведении анализа большое значение имеет показатель соотношения дебиторской и кредиторской задолженности, то есть отвлеченного из оборота денежного капитала и привлеченного капитала в качестве источника финансирования текущих платежей. Между ними чаще всего прослеживается прямая зависимость. Неплатежи поставщикам зачастую связаны с отвлечением денежного капитала из оборота. Если соотношение равно 1, то это считается нормальным состоянием расчетов.

Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности в сельскохозяйственных организациях Пензенской области за анализируемый период имеет тенденцию к увеличению, что свидетельствует о превышении дебиторской задолженности над кредиторской, что является неблагоприятным фактом.

Учитывая, что важнейшим показателем дебиторской задолженности является ее оборачиваемость, целесообразно проводить политику управления дебиторской задолженностью, направленную на сокращение длительности оборота. Целесообразно увеличивать количество договоров, заключенных на условиях предоплаты, сокращать предоставляемую отсрочку платежа до минимально возможного значения, разработать систему ценовых скидок при осуществлении расчетов за приобретенную продукцию или же при осуществлении платежа ранее оговоренного срока.

Одновременно необходимо следить за кредиторской задолженностью, своевременно погашать свои долги, в противном случае предприятие может потерять доверие кредиторов, будет подвергнуто штрафным санкциям по расчетам с контрагентами. Также в качестве направления по снижению кредиторской задолженности можно осуществлять ряд процедур, к числу которых относятся:

  • составление бюджета кредиторской задолженности (с указанием остатков на начало и конец периода, суммы задолженности прошлых периодов к оплате в текущем, оплаты задолженности и авансов, полученных по отгрузке будущих периодов и др.);
  • анализирование соотношения дебиторской и кредиторской задолженности;
  • проведение регулярного контроля за своевременностью погашения кредиторской задолженности.

Литература

1. Бондина Н.Н. Актуальные проблемы бухгалтерского учета, аудита и анализа в современных условиях: монография / под общ. ред. Н.Н. Бондиной. Пенза: РИО ПГСХА, 2017. 184 с.

2. Бондина Н.Н. Система внутрихозяйственного контроля как фактор улучшения расчетной дисциплины. Бухгалтерский учет, анализ, аудит и налогообложение: проблемы и перспективы / МНИЦ ПГСХА. Пенза: РИО ПГСХА, 2014. С. 16-19.

3. Зубкова Т.В. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности. Бухгалтерский учет, аудит и налоги: основы, теория, практика. VII Всероссийская научно-практическая конференция: сборник статей / МНИЦ ПГСХА. Пенза: РИО ПГСХА, 2015. С. 79-82.

4. Солонникова И.С., Дуравкина Е.А. Управление дебиторской задолженностью: учет и контроль. Бухгалтерский учет, анализ, аудит и налогообложение: проблемы и перспективы / МНИЦ ПГСХА. Пенза: РИО ПГСХА, 2014. С. 121-124.

5. Кришталева Т.И., Корзун Г.И. Оценка дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 43.

6. Сельское хозяйство Пензенской области в цифрах и фактах: статистический сборник. Пенза, 2019. 300 с.

Журнал Арбитражный управляющий
Скачать ФинЭкАнализ
Программа для проведения финансового анализа по данным бухгалтеской отчетности
Скачать ФинЭкАнализ
Провести Финансовый анализ Онлайн
Онлайн сервис для проведения финансового анализа по данным бухгалтеской отчетности
Попробовать ФинЭкАнализ