Аудит операций с аффилированными лицами

Галумян А.М.
Бакалавр 4 курса, направления подготовки «Экономика»,
Миргородская М.Г.
кандидат экономических наук, доцент,
ФГБОУ ВПО «Московский государственый университет
технологий и управления имени К.Г.Разумовского»
2015 / Международный научно-исследовательский журнал

Аннотация. В статье рассмотрены процедуры аудита операций с аффилированными лицами

Эффективная система корпоративного управления общества является одним из важных элементов повышения доверия со стороны инвесторов, увеличение его стоимости и репутации. Отсутствие надежных механизмов управления, контроля, надлежащей информационной прозрачности не позволит акционерному обществу получить преимущества, которые предоставляет качественная система корпоративного управления. Раскрытие информации и прозрачность является одним из международных и отечественных принципов корпоративного управления [9]. Высокое качество раскрытия информации помогает инвесторам и кредиторам оценить риски и выгоды при принятии решений. Поэтому анализ и исследование раскрытия информации о состоянии операций с аффилированными лицами является актуальным.

Аудиторская проверка операций со связанными сторонами (аффилированными лицами) регламентируется как Международным стандартом аудита МСА 550, так и российским Правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 9 «Аффилированные лица».

Термин «аффилированные лица», который используется в лексике английского языка, стал активно распространяться в нашей стране, что связано с непрерывным процессом развития экономических отношений на международной арене, то есть, предприятия заключают все больше договоров и соглашений с иностранными партнерами [1,3].

Итак, аффилированные лица - понятие, которое подразумевает конкретный список юридических и физических лиц, способных оказывать определенное влияние на другие экономические субъекты, ведущие предпринимательскую деятельность [2,5,8]. Действующим законодательством отмечено, что при покупке этими лицами акций какого-либо общества они обязаны в течение 10 дней предоставить своему акционерному обществу письменное уведомление с указанием их количества. В противном случае аффилированные лица должны перечислить обществу сумму денежных средств, в размере компенсационного ущерба. Предприятие должно вести учет таких владельцев и предоставлять отчетность в установленные органы проверки.

Понятие «аффилированные лица» применяется потому, что не просто представляет группу лиц, но и автоматически присваивает им определенные полномочия [6,7]. В список таких лиц индивидуального предпринимателя можно включить тех граждан, в группу которых входит физическое лицо, а также юридическую организацию, в которой индивидуальный предприниматель обладает преимущественным правом распоряжения акциями в размере, превышающем 20%.

Для целей определенного стандарта различные экономические субъекты относятся к связанным сторонам, если одна из них контролирует другую или имеет значительное влияние на принятие принципиальных или текущих решений другого предприятия.

К связанным сторонам относятся:

  • главные, дочерние, зависимые общества;
  • предприятия, принадлежащие к одной группе взаимосвязанных организаций;
  • предприятия, имеющие участников или управленческий персонал, находящийся в родственных отношениях;
  • предприятия, участниками или руководителями которых являются одни и те же лица.

Аудитор должен спланировать и осуществить аудит таким образом, чтобы получить достаточные аудиторские доказательства, которые позволили бы с уверенностью сделать выводы относительно отображения и раскрытия в бухгалтерской отчетности существенной информации об операциях предприятия со связанными сторонами [3,5].

МСА 550 «Связанные стороны» требует от а удиторов выполнения аудиторских процедур, направленных на получение достаточных и уместных аудиторских доказательств, устанавливающих связанные стороны, которые раскрывают информацию о них, а также оказывающие влияние существенных операций между ними на финансовую отчетность независимо от того, применяют эти субъекты МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах», или нет (табл. 1).

Таблица 1. Связанные и независимые стороны

Связанные стороны Независимые стороны
1. Экономические субъекты, которые контролируют проверяемый субъект или те, которые находятся под его контролем (например, финансово-промышленные группы). 1. Два экономические субъекты просто потому, что у них один руководитель (директор).
2. Ассоциированные компании. 2. Экономические субъекты, представляющие финансовые ресурсы.
3. Совместно контролируемые экономические субъекты. 3. Профсоюзы.
4. Частные лица, обладающие пакетами акций предприятия, что отчитывается, с правом голоса, которое позволяет влиять на его финансово-хозяйственную деятельность. 4. Коммунальные службы.
5. Высшее руководящее звено экономического субъекта. 5. Правительственные учреждения и агентства в процессе нормальной (обычной) работы по экономическим субъектам.
6. Экономические субъекты, у которых значительный пакет акций с правом голоса прямо или косвенно принадлежит частным лицам или экономическому субъекту, на который данные лица могут значительно влиять. 6. Отдельные покупатели, поставщики и другие субъекты только через них экономической зависимости

Цель аудита связанных сторон заключается в проверке: существования связанных сторон; наличии операций со связанными сторонами; раскрытии информации о связанных сторонах в финансовой отчетности (табл. 2).

Таблица 2. Процедуры аудита связанных сторон

Перечень аудиторских процедур
1 Изучение учредительных документов, протоколов собраний на наличие существования связанных сторон.
2 Направление запроса об операциях со связанными сторонами.
3 Осуществление предприятием операций с нетипичными условиями, например: необычными ценам; процентными ставками; порукой, условиями погашения.
4 Изучение характера операций со связанными сторонами.
5 Проверка раскрытия информации о связанных сторонах в финансовой отчетности.

Для проверки полноты информации о связанных сторонах, предоставленной руководством предприятия, аудитору необходимо: изучить рабочие документы за предыдущий отчетный период с целью определения перечня всех связанных сторон; изучить порядок определения экономическим субъектом связанных сторон; выявить основных акционеров; изучить протоколы собраний акционеров и совета директоров, а также другие предусмотренные законодательством записи (например, реестр учета долей членов совета директоров в капитале); сделать запрос у аудиторов (если таковые были) о других с вязанных сторонах, обнаруженных ими (табл. 3).

Таблица 3. Тест существования связанных сторон

Содержание Процедуры
1 Предоставлена ли аудиторам руководством предприятия информация о связанных сторонах? Письменный запрос.
2 Есть информация в рабочих документах за предыдущий год о связанных сторонах? Обзорная проверка рабочей документации за истекший период.
3 Есть ли информация в протоколах собрания акционеров о связанных сторонах? Обзорная проверка протоколов собраний акционеров и представителей владельцев.
4 Предоставлялась ли в налоговые органы информация о связанных сторонах? Обзорная проверка информации.
5 Осуществлялись ли операции с нетипичными условиями, например: необычными ценами; процентными ставками; порукой, условиями погашения? Тестирование по классам операций и сальдо счетов с целью обнаружения крупных или нетипичных операций или остатков по счетам (уделяется особое внимание операциям, отраженным в бухгалтерском учете в конце или незадолго до окончания отчетного периода).
6 Раскрыта ли информация о связанных сторонах в финансовой отчетности: полнота предоставленной информации; достаточность раскрытия информации? Обзорная проверка информации.

С целью изучения и проверки информации об операциях со связанными сторонами аудиторы должны [1,5]: - изучить всю информацию об операциях со связанными сторонами, предоставленную руководством предприятия в письменной форме;

  • на этапе изучения систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъекта хозяйствования, а также при предварительной оценке риска системы контроля, проанализировать адекватность применяемых предприятием процедур контроля над учетом операций со связанными сторонами;
  • на этапе проведения аудиторской проверки обратить внимание на необычные операции, которые могут указывать на возможность существования связанных сторон.

Для выявления операций со связанными сторонами аудиторам необходимо:

  • провести детальные тесты в отношении операций и сальдо счетов;
  • изучить учетные записи на предмет выявления значительных сумм и нетипичных операций или сальдо счетов (особенно в конце отчетного периода);
  • изучить все подтверждающие документы по кредитам (в том числе подтверждение банков);
  • изучить инвестиционные соглашения.
  • заполняется при наличии связанных сторон и операций с ними.

Таким образом, выполнение МСА 550 «Связанные стороны (аффилированные лица)» является обязательным для всех аудиторов при проведении аудита, которое предусматривает предоставление официального аудиторского заключения [7,9]. Положения стандарта имеют рекомендательный характер по отношению к аудиторской проверке, которая не предусматривает предоставления официального заключения, а также при выполнении сопутствующих аудиту работ.

Таблица 4. Перечень вопросов операций со связанными сторонами*

Описание
1. Отношения между связанными сторонами:
1.1 - характер отношений;
1.2 - объемы операций (сумма или доля в общем объеме) связанных сторон;
1.3 - суммы дебиторской и кредиторской задолженности по операциям со связанными сторонами.
2. Виды осуществляемых операций:
2.1 - покупка и продажа готовой продукции (товаров, работ, услуг);
2.2 - приобретение или продажа других активов;
2.3 - операции по агентским соглашениям;
2.4 - арендные операции;
2.5 - финансовые операции;
2.6 - предоставление и получение гарантий и залогов;
2.7 - операции с высшим руководством и с его близкими членами семьи.
3. Применяемые методы оценки активов и / или обязательств в операциях со связанными сторонами:
3.1 - по сравнительной неконтролируемой цене;
3.2 - по цене перепродажи;
3.3 - «расходы плюс»;
3.4 - по балансовой стоимости.
4. Подтверждаются ли условия договоров и суммы, указанные в первичных документах со связанными сторонами?

Так, для проверки полноты предоставления информации о связанных сторонах аудитор может сверить перечень связанных сторон экономического субъекта для аудита отчетного периода с теми, которые зафиксированы в рабочих документах аудита предыдущего отчетного периода [4,6,7]. Обязательно следует также изучить надежность внутренних процедур и средств контроля экономического субъекта, направленных на выявление финансово-хозяйственных операций со связанными сторонами.

Особое внимание нужно обратить на операции, которые могут указывать на наличие связанных сторон. К ним относятся:

  • операции, в которых используются другие, чем обычно цены, процентные ставки, гарантии и условия оплаты и т.д.;
  • операции, проведение которых, с точки зрения аудитора, не имеет логических причин;
  • операции, в которых содержание не соответствует их форме;
  • необычные или редкие операции;
  • неоправданно большое количество операций с определенными покупателями или поставщиками, чем обычно, с другими партнерами;
  • осуществление операций с субъектами, зарегистрированными в зонах с льготным налогообложением;
  • санкционирование или оформления операций лицами, которые, как правило, не осуществляют такие операции.

Литература

1. Аудит: Учебник [Электронный режим]: / URL: http://www.tepka.ru/audit/49.html

2. Международный Стандарт Аудита (МСА) 550 «Связанные Стороны» [Электронный ресурс]: / URL: http://www.ifrs.org.ua/mezhdunarodnyj-standart-audita-msa-550-svyazannye-storony/ (дата обращения - 04.12.2014 г.)

3. Пасько А.В. Трансформация структуры, содержания и объема аудиторского отчета в Международных стандартах аудита / О.В. Пасько // Учет и финансы. - 2013. - № 1 (59). - С. 80-91.

4. Правило (стандарт) N 9. Аффилированные лица/ "Собрание законодательства РФ", 14.07.2003, N 28, ст. 2930.

5. Горбатко Е.С. Учет требований рынка к формированию компетенций работников налоговых служб. Налоговая политика и практика. 2013. № 9-1 (129). С. 11-15.

6. Кашин В.А., Сулейманов Д.Н. Повышение эффективности контрольной работы налоговых органов: современные подходы и инструменты. 2013. №11. С.34-39.

7. Миргородская М.Г. Концептуальный подход к аудиту и аудиторской деятельности Инновационное развитие экономики. 2012. № 6 (12). С. 92-94.

8. Миргородская Т.В. Аудит. Учебное пособие для студентов, обучающихся по специальности "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" / Т. В. Миргородская. Москва, 2011. (3-е изд., перераб. и доп.)

9. Ткач Е.В. Совершенствование налогового планирования в российской федерации. Международный научно-исследовательский журнал. 2014. №4-3 (23). С.48-49.

Журнал Арбитражный управляющий
Скачать ФинЭкАнализ
Программа для проведения финансового анализа по данным бухгалтеской отчетности
Скачать ФинЭкАнализ
Провести Финансовый анализ Онлайн
Онлайн сервис для проведения финансового анализа по данным бухгалтеской отчетности
Попробовать ФинЭкАнализ