Бухгалтерский и налоговый учет расходов на продажу в издательствах

Дмитриева Ольга Владимировна
кандидат экономических наук,
доцент кафедры экономики и менеджмента медиабизнеса,
Московский государственный университет печати
им. Ивана Федорова,
Москва, Российская Федерация

Аннотация

Предмет. Расходы на продажу для издательств являются калькуляционной статьей, вызывающей частые проблемы у практикующих специалистов с точки зрения организации бухгалтерского и налогового учета отдельных видов расходов.

Цели. Целью статьи является формирование рекомендаций практикующим специалистам в области учета расходов на продажу в издательствах.

Методология. В настоящей работе использованы методы экспертного анализа нормативных документов в области гражданского права, бухгалтерского и налогового учета.

Результаты. Определены и описаны действующая в 2016 г. номенклатура расходов на продажу, а также порядок бухгалтерского и налогового учета отдельных видов расходов издательства на продажу (расходов на обязательные бесплатные и бесплатные авторские экземпляры изданий, расходов на рекламу).

Выводы и значимость. Изложенные в статье теоретические положения проиллюстрированы числовым примером, описывающим порядок определения налоговой базы по НДФЛ и взносам в государственные внебюджетные фонды со стоимости переданных бесплатных авторских экземпляров издания в соответствии с условиями заключенного договора.

Для определения полной себестоимости издательской продукции (работ, услуг) учитываются затраты, связанные с их реализацией и отражаемые по статье «Расходы на продажу». Данная статья затрат является комплексной, и целесообразной для нее представляется следующая номенклатура [7] (табл. 1).

Таблица 1. Номенклатура статей расходов издательства на продажу

Статья расходов Характеристика расходов
1. Расходы на упаковку и транспортировку издательской продукции Расходы на упаковку и транспортировку издательской продукции из типографии на склад издательства или организации-дистрибьютора. Оплата экспедирования и пересылки периодических изданий
2. Расходы на рекламу Расходы на рекламу всех видов, пропагандирующую продукцию (работы, услуги) издательства: —  объявления в органах печати, по радио и телевидению; изготовление и распространение каталогов, аннотированных тематических планов, листовок, буклетов, плакатов; —  участие в книжных выставках и ярмарках и т.п.
3. Расходы на маркетинговые исследования Расходы на текущее изучение конъюнктуры издательско-полиграфического рынка
4. Коммерческие расходы: Расходы на разработку и обслуживание интернет-сайта (включая оплату хостинга). Оплата услуг организаций почтовой связи и подписных агентств по проведению подписки. Расходы на содержание складов готовой продукции, торговых залов и торгового оборудования фирменных магазинов и киосков издательства. Амортизационные отчисления по основным средствам, используемым для нужд реализации издательской продукции. Расходы на оплату труда (включая отчисления в государственные внебюджетные фонды) торгового персонала, сотрудников отдела распространения (продаж), отдела рекламы в периодических печатных изданиях
5. Прочие расходы Расчетная (плановая) себестоимость обязательных бесплатных и бесплатных авторских экземпляров. Прочие расходы на продажу, не предусмотренные предыдущими статьями

Синтетический учет расходов издательства на продажу осуществляется на балансовом счете 44 «Расходы на продажу» [5] в соответствии с приведенной в табл. 1 номенклатурой.

Все перечисленные в табл. 1 затраты отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с различными счетами учета имущества и обязательств (70, 69, 02, 60, 76, 43 и т.д.) [5].

По окончании месяца расходы, учтенные в дебете счета 44 «Расходы на продажу», могут быть полностью или частично (в зависимости от утвержденной издательством учетной политики) включены в состав затрат на производство и реализацию издательской продукции (работ, услуг) следующей учетной записью:

  • Дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж», (90.6 «Расходы на продажу»)
  • Кредит счета 44 «Расходы на продажу».

При частичном списании обязательному распределению подлежат расходы на упаковку и транспортировку продукции издательства [6]. Списание этих расходов производится в доле, относящейся к отгруженной и реализованной продукции издательства, исходя из ее производственной себестоимости.

Все остальные виды расходов издательства на продажу (расходы на рекламу, маркетинговые исследования, коммерческие расходы и т.д.) считаются условно-постоянными и подлежат ежемесячному включению в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) издательства в полном объеме.

Альтернатива между использованием в учете счета 90.2 «Себестоимость продаж» (предусмотренного типовой номенклатурой плана счетов) и счета 90.6 «Расходы на продажу» обусловлена возможностью предусмотреть в рабочем плане счетов издательства обособленный субсчет для отражения суммы расходов на продажу, относимых на себестоимость продаж, что должно быть зафиксировано соответствующим образом в учетной политике издательства.

Специфическим видом расходов издательства на продажу являются обязательные бесплатные и бесплатные авторские экземпляры изданий.

Передача обязательных бесплатных экземпляров издательской продукции является обязанностью издательств, которая устанавливается положениями Федерального закона от 29.12.1994 2 № 77-ФЗ «Об обязательном экземпляре документов» (далее - Закон № 77-ФЗ) [2].

В соответствии с положениями статьи 5 Закона № 77-ФЗ в состав обязательного бесплатного экземпляра документов входят [2]:

  • печатные издания (текстовые, нотные, картографические, изоиздания) - издания, прошедшие редакционно-издательскую обработку, полиграфически самостоятельно оформленные, имеющие выходные сведения;
  • издания для слепых и слабовидящих - издания, изготовляемые рельефно-точечным шрифтом по системе Брайля, рельефно-графические издания, «говорящие книги», крупношрифтовые издания для слабовидящих, электронные издания для слепых (адаптированные издания для чтения людьми с нарушенным зрением при помощи брайлевского дисплея и синтезатора речи);
  • официальные документы - документы, принятые органами законодательной, исполнительной и судебной власти, носящие обязательный, рекомендательный или информационный характер;
  • аудиовизуальная продукция - кино-, видео-, фоно-, фотопродукция и ее комбинации, созданные и воспроизведенные на любых видах носителей;
  • электронные издания - документы, в которых информация представлена в электронно-цифровой форме и которые прошли редакционно-издательскую обработку, имеют выходные сведения, тиражируются и распространяются на машиночитаемых носителях;
  • неопубликованные документы - документы, содержащие результаты научно-исследовательской, опытно-конструкторской и технологической работы (диссертации, отчеты о научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работах, депонированные научные работы, алгоритмы и программы);
  • патентные документы - описания к патентам и заявкам на объекты промышленной собственности;
  • программы для электронных вычислительных машин и базы данных на материальном носителе;
  • документы, разрабатываемые и применяемые в национальной системе стандартизации, общероссийские классификаторы технико-экономической и социальной информации, своды правил (стандарты);
  • комбинированные документы - совокупность документов, выполненных на различных носителях (печатных, аудиовизуальных, электронных).

В соответствии с положениями статьи 7 Закона № 77-ФЗ издательства (производители документов) обязаны доставить через полиграфические организации, занимающиеся выполнением данного заказа, в день выхода в свет первой партии тиража обязательные бесплатные экземпляры изданий в следующем количестве [2]:

  • в федеральный орган исполнительной власти в сфере печати, средств массовой информации и массовых коммуникаций (в настоящее время - Федеральное агентство по печати и массовым коммуникациям) - 1 экземпляр (так называемый обязательный бесплатный федеральный экземпляр);
  • в республиканские (национальные) книжные палаты или секторы государственной библиографии национальных библиотек - по 3 экземпляра (так называемый обязательный бесплатный экземпляр субъекта РФ);
  • в краевые, областные, городские, районные универсальные научные библиотеки - по 2 экземпляра (так называемый обязательный бесплатный экземпляр муниципального образования).

Для последующего распределения изданий между крупнейшими библиотечно-информационными организациями издательства также обязаны доставить через полиграфические организации в день выхода в свет первой партии тиража обязательные бесплатные экземпляры изданий в Информационное телеграфное агентство России (ИТАР-ТАСС) (в его состав в 2014 г. вошла Российская книжная палата, занимавшаяся ведением статистики издательского рынка в РФ) в следующих количествах [2]:

  • 16 обязательных экземпляров книг и брошюр, журналов и продолжающихся изданий на русском языке;
  • 7 обязательных экземпляров изоизданий, нотных изданий, географических карт и атласов на русском языке;
  • 9 обязательных экземпляров центральных газет и газет субъектов Российской Федерации на русском языке;
  • 3 обязательных экземпляра многотиражных газет муниципальных образований и рекламных изданий на русском языке;
  • 4 обязательных экземпляра книг и брошюр, журналов и продолжающихся изданий, изоизданий, географических карт и атласов на языках народов Российской Федерации (за исключением русского) и на иностранных языках;
  • 3 обязательных экземпляра газет на языках народов Российской Федерации (за исключением русского) и иностранных языках;
  • 4 обязательных экземпляра текстовых листовых изданий;
  • 9 обязательных экземпляров авторефератов диссертаций и диссертаций в виде научных докладов;
  • 10 обязательных экземпляров стандартов.

Для формирования данных по статистике российского издательско-полиграфического рынка (получения и уточнения основных статистических показателей выпуска изданий и контроля за поставкой обязательных экземпляров из типографий в соответствии с требованиями Федерального закона «Об обязательном экземпляре документов») все лица и организации, занимающиеся издательской деятельностью, также предоставляют в ИТАР-ТАСС статистическую форму № 1-и (редакции средств массовой информации - № 1-и (СМИ), утвержденную постановлением Федеральной службы государственной статистики № 162 от 31.12.2004 «Об утверждении статистического инструментария для организации Роспечати статистического наблюдения за издательской деятельностью».

Обычным условием заключаемых издательствами с авторами и художниками издательских договоров является передача авторам и художникам-оформителям бесплатных авторских экземпляров изданий в количестве, предусмотренном договором.

В соответствии с нормами пункта 1 статьи 6 закона № 77-ФЗ издающие организации относят затраты на подготовку, публикацию и рассылку (передачу, доставку) обязательных бесплатных экземпляров на себестоимость соответствующего издания [2].

Поэтому себестоимость обязательных бесплатных и бесплатных авторских экземпляров в бухгалтерском учете включается в состав расходов издательства на продажу проводкой:

Дебет счета 44 «Расходы на продажу» Кредит счета 43 «Готовая продукция».

При этом стоимость обязательных бесплатных и бесплатных авторских экземпляров и расходы, связанные с их передачей получателям, налогооблагаемой прибыли издательства не уменьшают, так как в соответствии с пунктом 16 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей, не включаются в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли [1].

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации передача обязательных бесплатных и бесплатных авторских экземпляров изданий признается реализацией в целях налогообложения налогом на добавленную стоимость (НДС) как передача права собственности на имущество на безвозмездной основе [1].

Начисление НДС при передаче бесплатных экземпляров автору отражается в учете издательства проводкой:

  • Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»
  • Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Получение автором бесплатных экземпляров издания признается получением дохода от издательства в натуральной форме, подлежащего в соответствии со статьей 211 Налогового кодекса Российской Федерации обложению налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) [1].

Налоговая база по НДФЛ в данном случае определяется исходя из сложившихся рыночных цен на издание с учетом НДС (пункт 1 статьи 211 Налогового кодекса Российской Федерации). НДФЛ со стоимости бесплатных авторских экземпляров начисляется в издательстве проводкой:

  • Дебет счета 76.5 «Расчеты с авторами и художниками»
  • Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В соответствии с пунктом 6 статьи 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ при расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость. В этой связи полученные автором бесплатные экземпляры являются объектом обложения страховыми взносами, а базой для определения размера страховых взносов является договорная (рыночная) стоимость получаемых автором изданий с учетом НДС [3].

Взносы в Фонд социального страхования со стоимости бесплатных авторских экземпляров начисляться не будут в соответствии с нормами пункта 3 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ [3]. Корреспонденция счетов по начислению страховых взносов со стоимости бесплатных авторских экземпляров выглядит следующим образом:

  • Дебет счета 44 «Расходы на продажу»
  • Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (по субсчетам).

За нарушение порядка представления издательством обязательных бесплатных экземпляров изданий предусмотрена административная ответственность в виде штрафа в соответствии с нормами Кодекса Российской Федерации об администартивных правонарушениях.

Рассмотрим порядок учета бесплатных авторских экземпляров у издательства на условном примере.

Пример. В соответствии с условиями авторского договора издательство ООО «ТерраНова» обязуется передать автору книги «Занимательная физика» Александру Николаевичу Лазареву 20 бесплатных авторских экземпляров книги.

Общеиздательская себестоимость одного экземпляра книги «Занимательная физика» составляет 35 руб. Договорная стоимость подлежащих передаче авторских экземпляров соответствует отпускной цене книги и составляет 66 руб. (в том числе НДС - 6 руб.).

В учете издательства по расчетам с А.Н. Лазаревым будут отражены следующие факты хозяйственной жизни (табл. 2).

Таблица 2. Журнал регистрации фактов хозяйственной жизни издательства по расчетам с автором А.Н. Лазаревым

№ п/п Факт хозяйственной жизни Сумма, Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
1 Списана себестоимость переданных А.Н. Лазареву бесплатных авторских экземпляров: 20*35 = 700 руб. 700,00 44 43
2 Удержан НДФЛ со стоимости бесплатных авторских экземпляров из суммы авторского гонорара: 66*20*13% = 171,6 руб. 171,60 76.5 «Расчеты с авторами и художниками» 68
3 Произведены отчисления в ПФ РФ со стоимости переданных бесплатных авторских экземпляров: 66*20*22% = 290,40 руб. 290,40 44 69.2
4 Произведены отчисления в ФФОМС со стоимости переданных бесплатных авторских экземпляров: 66*20*5,1% = 67,32 руб. 67,32 44 69.3
5 Начислен НДС по операции безвозмездной передачи авторских экземпляров: 6*20 = 120 руб. 120,00 91.2 68

Источник: Составлено автором.

Распространенной статьей расходов издательства на продажу являются расходы на рекламу всех видов, пропагандирующую продукцию (работы, услуги) издательства:

  • объявления в органах печати, по радио и телевидению; изготовление и распространение каталогов, аннотированных тематических планов, листовок, буклетов, плакатов;
  • участие в книжных выставках и ярмарках и т.п.

В бухгалтерском учете данные расходы отражаются в полном объеме с помощью следующей корреспонденции:

  • Дебет счета 44 «Расходы на продажу»; Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
  • Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Однако для целей налогообложения прибыли учет рекламных расходов должен быть организован иначе. В соответствии с положениями пункт 4 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации для целей налогообложения в полном объеме у издательства учитываются [1]:

  • расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению), информационно-телекоммуникационные сети, при кино- и видеообслуживании;
  • расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
  • расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Расходы издательства на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (включает выручку от реализации продукции (работ, услуг) собственного производства, покупных товаров и имущественных прав без учета налога на добавленную стоимость) [1].

Проблема неоднозначной трактовки положений налогового законодательства относительно учета сумм «входящего» НДС по нормируемым рекламным расходом была решена с принятием Федерального закона от 24.11.2014 № 366-ФЗ [4], в соответствии с которым утратил силу абз. 2 п. 7 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, в котором говорилось о вычете «входящего» НДС по расходам, принимаемым для целей налогообложения по нормативам в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере, соответствующем указанным нормам. При этом в абз. 1 п 7 статьи 171 говорилось исключительно о налоговых вычетах по командировочным и представительским расходам, что не мешало расширительной трактовке относительно необходимости ограничения вычета «входящего» НДС по всем без исключения нормируемым расходам со стороны налоговых органов.

Исключение абз. 2 из текста п. 7 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации устранило существующую проблему и позволило издательствам без опасения возникновения спорных ситуаций с налоговыми органами в полном объеме относить «входящий» НДС по всем нормируемым расходам (в том числе рекламным) к возмещению из бюджета.

Типовая корреспонденция счетов по учету расходов на продажу в издательстве приведена в табл. 3.

Таблица 3. Типовая корреспонденция счетов по учету расходов на продажу в издательстве

Содержание операции Корреспондирующие счета
Дебет Кредит
1 Начислена заработная плата торгового персонала (при наличии фирменного магазина), сотрудников отдела продаж и отдела рекламы 44 «Расходы на продажу» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
2 Произведены отчисления в государственные внебюджетные фонды с сумм заработной платы торгового персонала (при наличии фирменного магазина), сотрудников отдела продаж и отдела рекламы 44 «Расходы на продажу» 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (по субсчетам)
3 Списаны материалы для упаковки изданий и прочих коммерческих нужд 44 «Расходы на продажу» 10 «Материалы» (по субсчетам)
4 Оприходованы услуги по экспедированию и транспортировке изданий, информационные и консультационные услуги в области маркетинга, услуги рекламных агентств и выставочно-ярмарочных организаций, услуги организаций почтовой связи и подписных агентств 44 «Расходы на продажу» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
5 Начислена амортизация основных средств, используемых в процессе реализации издательской продукции (работ, услуг) 44 «Расходы на продажу» 02 «Амортизация основных средств»
6 Отражены затраты на содержание и ремонт основных средств (зданий, помещений, инвентаря и оборудования), используемых в процессе реализации издательской продукции (работ, услуг) 44 «Расходы на продажу» 10 «Материалы» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
7 Начислены платежи по страхованию имущества, используемого в процессе реализации издательской продукции (работ, услуг) 44 «Расходы на продажу» 76.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
8 Начислены арендные (лизинговые) платежи по имуществу, используемому в процессе реализации издательской продукции (работ, услуг) 44 «Расходы на продажу» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
9 Списана стоимость обязательных бесплатных и бесплатных авторских экземпляров изданий 44 «Расходы на продажу» 43 «Готовая продукция»
10 Удержан НДФЛ со стоимости переданных 76.5 «Расчеты с авторами 68 «Расчеты по налогам
бесплатных авторских экземпляров и художниками» и сборам»
11 Начислены взносы в государственные внебюджетные фонды со стоимости бесплатных авторских экземпляров 44 «Расходы на продажу» 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (по субсчетам)
12 Включение расходов на продажу в состав затрат издательства (ежемесячно) 90.2 «Себестоимость продаж» 90.5 «Управленческие расходы» 44 «Расходы на продажу»

Источник: Составлено автором.

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

2. Об обязательном экземпляре документов: Федеральный закон от 29.12.1994 № 77-ФЗ.

3. О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования: Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

4. О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации: Федеральный закон от 24.11.2014 № 366-ФЗ.

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

6. Методические рекомендации по вопросам планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) на предприятиях издательской деятельности. М.: Экономика, 2003.

Журнал Арбитражный управляющий
Скачать ФинЭкАнализ
Программа для проведения финансового анализа по данным бухгалтеской отчетности
Скачать ФинЭкАнализ
Провести Финансовый анализ Онлайн
Онлайн сервис для проведения финансового анализа по данным бухгалтеской отчетности
Попробовать ФинЭкАнализ