Налог на добычу полезных ископаемых

Налог на добычу полезных ископаемых - это прямой федеральный налог, взимаемый с недропользователей, то есть организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих добычу полезных ископаемых на представленном в пользование участке недр. Это один из основных налогов для добывающих отраслей.

Кто является плательщиками налога на добычу полезных ископаемых?

Плательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ. Плательщиками НДПИ могут быть как российские, так и иностранные компании, осуществляющие добычу полезных ископаемых на территории Российской Федерации. Например, такими компаниями могут быть "Газпром нефть", "ЛУКОЙЛ", "Норникель" и другие.

Какие операции являются объектом налогообложения НДПИ?

Объектами налогообложения НДПИ являются:

1. Добытые полезные ископаемые. К ним относятся все виды полезных ископаемых, добытых из недр на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ. Это включает:
• нефть и газовый конденсат;
• природный газ, в том числе попутный нефтяной газ;
• уголь, антрацит, каменный уголь;
• руды черных, цветных и драгоценных металлов;
• химическое и органическое минеральное сырье;
• подземные минеральные воды и другие.
2. Полезные компоненты, извлеченные из добытого полезного ископаемого. К ним относятся продукты обогащения добытой руды, концентраты, очищенные или обогащенные продукты переработки природного газа и нефти. К таким компонентам можно отнести:
• концентраты черных, цветных и драгоценных металлов, полученные из руд;
• очищенный природный газ, выделенный из газового конденсата;
• стабильный конденсат, выделенный из газовой смеси;
• этан, пропан, бутаны из природного и попутного газа;
• бензин из попутного нефтяного газа и другие.

Не подлежат обложению налога на добычу полезных ископаемых:

• общераспространенные полезные ископаемые, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления;
• добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и др. геологические коллекционные материалы;
• полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение;
• полезные ископаемые, извлеченные из собств. отходов (потерь) добывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если их добыча ранее подлежала налогообложению в общеустановленном порядке.

Таким образом, все полезные ископаемые, извлекаемые из недр в процессе разработки месторождений, а также получаемые из них концентраты и очищенные продукты являются объектами налогообложения НДПИ. Перечень конкретных видов минерального сырья, подлежащих налогообложению, устанавливается Налоговым кодексом РФ.

Как определяется налоговая база по НДПИ?

Налоговая база по НДПИ определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, рассчитанная исходя из объема добытого полезного ископаемого и налоговой ставки за единицу измерения. Расчетная стоимость добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета, при этом применяется тот порядок признания доходов и расходов, который предусмотрен для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

При определении расчетной стоимости учитываются следующие виды расходов, связанные с добычей полезных ископаемых: прямые расходы. В случае применения прямого метода определения количества добытого полезного ископаемого, количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь.

Предположим, что организация добывает нефть и за отчетный период добыла 1000 тонн. Налоговая ставка на добычу нефти составляет 800 рублей за тонну. При этом налогоплательщик самостоятельно определил, что прямые расходы на добычу одной тонны нефти составляют 500 рублей. Тогда налоговая база по НДПИ для этой организации будет равна:

При этом расчетная стоимость добытого полезного ископаемого будет равна:

Таким образом, налог на добычу полезных ископаемых для этой организации составит:

Где 30% - это общая налоговая ставка на добычу полезных ископаемых в Российской Федерации.

Какие налоговые ставки применяются при исчислении НДПИ?

Согасно статьи 342 Налогового кодекса РФ для исчисления НДПИ законодательством Российской Федерации установлены твердые налоговые ставки в процентах от стоимости добытого полезного ископаемого или в абсолютном денежном выражении за единицу добытого сырья. 

Например, для добычи нефти налоговая ставка составляет 30% от стоимости добытой нефти, а для добычи газа - 6,5 рублей за 1000 кубических метров. 

Каков порядок исчисления суммы налога на добычу полезных ископаемых?

Порядок исчисления суммы налога на добычу полезных ископаемых определяется как произведение налоговой базы, рассчитанной из объема добытого сырья и налоговой ставки, и налоговой ставки НДПИ в процентах или рублях в расчете на единицу добытого сырья. 

Предположим, что организация добыла 1000 тонн нефти, а налоговая ставка на добычу нефти составляет 30% от стоимости добытой нефти. При этом налогоплательщик самостоятельно определил, что прямые расходы на добычу одной тонны нефти составляют 500 рублей. Тогда налоговая база по НДПИ для этой организации будет равна:

Сумма налога на добычу нефти для этой организации будет равна:

Таким образом, организация должна уплатить налог на добычу нефти в размере 90 000 рублей.

Какие налоговые льготы могут быть предоставлены по НДПИ?

В соответствии с главой 26 Налогового кодекса РФ по налогу на добычу полезных ископаемых могут применяться следующие налоговые льготы:

1. Пониженные налоговые ставки. Согласно статье 342 НК РФ для отдельных категорий недропользователей могут быть установлены пониженные налоговые ставки. К примеру, пониженная ставка НДПИ может применяться при добыче полезных ископаемых на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия).
2. Налоговые вычеты. В соответствии со статьей 343.1 НК РФ при добыче нефти обратной закачкой попутного нефтяного газа предоставляется налоговый вычет в размере фактических затрат на закачку газа. Также вычеты могут применяться при использовании теплоэнергии попутного газа.
3. Освобождение от НДПИ. Согласно статье 342.2 НК РФ освобождение от НДПИ может быть предоставлено при добыче полезных ископаемых на участках недр, предусмотренных в соглашении о разделе продукции.
4. Иные льготы. В рамках специальных налоговых режимов могут устанавливаться особые условия исчисления НДПИ. Например, в соответствии с ФЗ «О континентальном шельфе» при разработке минеральных ресурсов континентального шельфа РФ может применяться специальный порядок исчисления НДПИ.

Каковы особенности уплаты НДПИ при добыче углеводородного сырья?

В соответствии с главой 26 Налогового кодекса РФ при добыче углеводородного сырья, к которому относятся нефть, газовый конденсат и природный газ, действует ряд особенностей исчисления и уплаты НДПИ:

1. Применяются повышенные налоговые ставки по сравнению с добычей других полезных ископаемых. Для нефти ставка составляет 919 рублей за 1 тонну (ст. 342 НК РФ).
2. Налоговая база определяется исходя из объема добытых углеводородов и средней цены реализации за налоговый период с применением коэффициентов, учитывающих динамику мировых цен на нефть и газ (ст. 338, 339 НК РФ).
3. Для нефти и газового конденсата применяется коэффициент, характеризующий долю выручки в общей стоимости добытого сырья. Для газа используется повышающий коэффициент при цене газа выше определенного уровня (ст. 342 НК РФ).
4. Для месторождений в Восточной Сибири, на континентальном шельфе, в Черном море действуют понижающие коэффициенты к налоговым ставкам НДПИ (ст. 342 НК РФ).
5. Предусмотрены налоговые вычеты на разработку трудноизвлекаемых запасов, использование попутного газа и др. (ст. 343 НК РФ).
6. Возможно применение пониженных налоговых ставок на отдельных участках недр по специальным соглашениям (ст. 342 НК РФ).

В соответствии с положениями главы 26 Налогового кодекса РФ при добыче полезных ископаемых на новых месторождениях могут применяться следующие налоговые льготы:

1. Согласно статье 342 НК РФ на новых морских месторождениях углеводородного сырья, расположенных полностью в Азовском или Каспийском морях, действует пониженная налоговая ставка НДПИ в размере 30% от базовой ставки в течение 10 лет с начала промышленной добычи.
2. Для новых месторождений на континентальном шельфе РФ ставка НДПИ снижена на 30% на 5 лет с начала добычи (ст. 342 НК РФ).
3. На лицензионных участках недр федерального значения, впервые вовлекаемых в разработку, действует понижающий коэффициент 0,2 к ставке НДПИ на 1-5 лет в зависимости от степени выработанности (ст. 342 НК РФ).
4. Для участков недр на территории Дальнего Востока при добыче угля, черных и цветных металлов ставка НДПИ снижена на 40% на 5 лет с начала добычи (ст.342 НК РФ).
5. В рамках соглашения о разделе продукции возможно полное освобождение от НДПИ на новых месторождениях (ст. 342.2 НК РФ).

Таким образом, Налоговый кодекс предусматривает широкий перечень налоговых льгот для стимулирования освоения новых месторождений полезных ископаемых.

В какие сроки уплачивается налог на добычу полезных ископаемых?

НДПИ уплачивается ежемесячно, не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу не предусмотрены.

Куда перечисляются суммы налога на добычу полезных ископаемых?

Суммы налога на добычу полезных ископаемых подлежат зачислению в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ в соответствии с установленными нормативами.

Какие декларации представляют налогоплательщики по НДПИ?

По налогу на добычу полезных ископаемых представляется единая налоговая декларация по НДПИ. Она представляется в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства ИП.

Какие санкции предусмотрены за нарушение сроков уплаты НДПИ?

За несвоевременную уплату налога на добычу полезных ископаемых налоговым законодательством предусмотрено начисление пеней и штрафов при грубом нарушении сроков уплаты. 

Например, в постановлени Федерального арбитражного суда от 10 февраля 2012 г. N 03АП-2866/11 было указано о начислении пени за несвоевременную уплату налога на добычу полезных ископаемых в сумме 712 716 рублей 85 копеек. 

Какой удельный вес занимает НДПИ в доходах консолидированного бюджета РФ?

Налог на добычу полезных ископаемых занимает значительную долю (около 5%) в структуре доходов консолидированного бюджета РФ. В абсолютном выражении его поступления составляют более 1 трлн рублей ежегодно.