Выбытие активов

Выбытие активов - это процесс прекращения признания активов в бухгалтерском учете организации. Такое прекращение может произойти в связи с продажей, безвозмездной передачей, списанием в случае морального или физического износа. Примером выбытия активов может быть продажа финансовых вложений или передача основных средств другой организации. 

Какие основания для выбытия активов установлены законодательством?

Законодательством установлены следующие основные основания для прекращения признания объектов основных средств в бухгалтерском учете:

  • Продажа основных средств как юридическим, так и физическим лицам по договорам купли-продажи.
  • Безвозмездная передача, дарение основных средств другим организациям, учреждениям, физическим лицам, оформленные договором дарения.
  • Списание морально и физически устаревших основных средств, непригодных к эксплуатации и восстановлению, которые выводятся из состава активов организации.
  • Частичная ликвидация зданий, сооружений, объектов природопользования в связи с выводом из эксплуатации какой-либо их части. При этом стоимость выводимой части списывается с баланса.
  • Ликвидация основных средств при авариях, стихийных бедствиях, пожарах, когда восстановление имущества невозможно.
  • Недостача или хищение имущества, выявленные по результатам инвентаризации, служат основанием для списания основных средств.

Как оформляется выбытие основных средств?

Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре. Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов (ПБУ 6/01).

Оформление выбытия основных средств должно выглядеть следующим образом:

  1. Акт на списание основных средств: Для начала, необходимо подготовить акт на списание основных средств. Этот акт должен быть составлен на специальной утвержденной форме и содержать следующую информацию:
    • Инвентарный номер объекта: В акте должен быть указан уникальный инвентарный номер основного средства, которое выбывает. Этот номер помогает однозначно идентифицировать актив.
    • Причина выбытия: В акте следует указать причину, по которой основное средство выбывает из активов предприятия. Примеры причин могут включать продажу, утилизацию, списание из-за устаревания и др.
    • Способ реализации: Необходимо указать, каким образом основное средство будет реализовано или утилизировано. Это может быть продажа на аукционе, передача в аренду, утилизация и т.д.
  2. Утверждение акта: После составления акта на списание, его необходимо утвердить компетентным органом предприятия. Обычно это финансовый департамент или другое ответственное подразделение.
  3. Подписание акта: Акт должен быть подписан уполномоченными лицами, ответственными за учет и управление основными средствами. Это обычно включает в себя главного бухгалтера и управляющего активами.
  4. Регистрация в учете: После утверждения и подписания акта, информация о списании основного средства должна быть отражена в бухгалтерском учете предприятия. Это включает в себя изменение балансовой стоимости актива и его исключение из списка активов.

Этот акт должен храниться в архиве предприятия и предоставляться при необходимости для проверок, аудитов или других законных целей. Оформление выбытия основных средств в соответствии с законодательством и утвержденными процедурами важно для обеспечения четкого и прозрачного учета активов предприятия.

Какие бухгалтерские записи составляются при выбытии основных средств?

При выбытии объекта основных средств в бухгалтерском учете производятся следующие записи:

  • Списывается первоначальная стоимость выбывающего объекта основных средств на основании акта о выбытии по дебету счета учета выбытия основных средств.
  • Списывается сумма накопленной амортизации за время эксплуатации данного объекта по кредиту того же счета учета выбытия основных средств.
  • Определяется остаточная стоимость выбывшего объекта как разница между первоначальной стоимостью и накопленной амортизацией на момент выбытия.
  • Сумма дохода или расхода от списания объекта относится на финансовые результаты организации как прочие доходы или расходы.
  • На сумму остаточной стоимости уменьшается балансовая стоимость основных средств организации.
  • Такие записи по выбытию основных средств позволяют списать с баланса имущество по остаточной стоимости с отражением всех результатов операций.

Как отражается в учете выбытие нематериальных активов?

В бухгалтерском учете выбытие нематериальных активов отражается аналогично порядку выбытия основных средств, а именно:

  • На основании акта о списании нематериального актива списывается его первоначальная стоимость по дебету счета выбытия нематериальных активов.
  • По кредиту того же счета выбытия списывается сумма накопленной амортизации нематериального актива за время использования в организации.
  • Определяется остаточная стоимость нематериального актива на момент выбытия как разница между первоначальной стоимостью и накопленной амортизацией.
  • Сумма дохода или расхода от выбытия нематериального актива относится на прочие доходы и расходы организации.
  • На сумму остаточной стоимости уменьшается стоимость нематериальных активов в бухгалтерском балансе.

Пример расчета: Нематериальный актив был приобретен за 100 000 руб., амортизация на момент выбытия составила 50 000 руб. Остаточная стоимость на момент выбытия составляет 50 000 руб. (100 000 - 50 000). При выбытии нематериального актива за 70 000 руб. доход от выбытия составит 20 000 руб. (70 000 - 50 000), который относится на прочие доходы организации. Стоимость нематериальных активов в бухгалтерском балансе уменьшится на 50 000 руб.

Как отражается в учете выбытие финансовых вложений?

Выбытие финансовых вложений признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету, приведенных в п.2 ПБУ 19/02. Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.

При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:

  • по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;
  • по средней первоначальной стоимости;
  • по первоначальной стоимости первых по времени приобретенияфинансовых вложений (способ ФИФО).

Применение одного из указанных способов по группе (виду) финансовых вложений производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики. Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтерского учета финансовых вложений.

Ценные бумаги могут оцениваться организацией при выбытии по средней первоначальной стоимости, которая определяется по каждому виду ценных бумаг как частное от деления первоначальной стоимости вида ценных бумаг на их количество, складывающихся соответственно из первоначальной стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших ценных бумаг в течение данного месяца.

Оценка по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО) основана на допущении, что ценные бумаги списываются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. ценные бумаги, первыми списываемые, должны быть оценены по первоначальной стоимости ценных бумаг первых по времени приобретений с учетом первоначальной стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца.

При применении этого способа оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по первоначальной стоимости последних по времени приобретений, а в стоимости проданных ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретений. При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки (ПБУ 19/02).

Допустим, у организации есть ценные бумаги, которые были приобретены за 50 000 руб. и на которые начисляется доход в размере 5 000 руб. в год. После нескольких лет использования организация решает продать ценные бумаги. При этом цена реализации на дату продажи составляет 60 000 руб. В этом случае доход от выбытия финансовых вложений будет равен 10 000 руб. (разница между ценой реализации и учетной стоимостью на момент выбытия), который относится на прочие доходы организации.

Как оценивается стоимость активов при выбытии?

В соответствии с требованиями бухгалтерского учета в России, стоимость активов при выбытии определяется:

  1. По текущей рыночной стоимости на дату выбытия: Если актив выбывает из состава активов предприятия из-за продажи, передачи в аренду или любой другой сделки, стоимость актива оценивается по текущей рыночной стоимости на дату выбытия. Это означает, что актив оценивается так, как если бы он был продан на открытом рынке на момент его выбытия.
  2. Для списания - по остаточной стоимости: В случае списания актива, его стоимость определяется по остаточной стоимости. Остаточная стоимость - это оценка стоимости актива, которая учитывает его износ и амортизацию на момент выбытия. Эта стоимость отражает фактическую стоимость актива после учета амортизации, которая была начислена на протяжении его срока службы.

Допустим, у организации есть основное средство, которое было приобретено за 100 000 руб. и на которое начисляется амортизация в размере 10 000 руб. в год. После нескольких лет использования организация решает продать объект. При этом текущая рыночная стоимость объекта на дату продажи составляет 80 000 руб. В этом случае стоимость актива при выбытии будет равна 80 000 руб.

Если же объект списывается, его стоимость определяется по остаточной стоимости, которая учитывает его износ и амортизацию на момент выбытия. Например, если объект был приобретен за 100 000 руб. и на момент списания на него была начислена амортизация в размере 50 000 руб., то его остаточная стоимость составит 50 000 руб. Таким образом, стоимость актива при выбытии будет равна 50 000 руб.

Как контролируется обоснованность и своевременность выбытия активов?

Для контроля обоснованности и своевременности выбытия активов используются следующие методы и процедуры:

  • Инвентаризация, которая позволяет проверить фактическое наличие имущества и сопоставить его с данными бухгалтерского учета.
  • Проверка первичных документов, таких как акты списания, накладные и другие документы, подтверждающие выбытие активов.
  • Соблюдение норм списания, которые определяются учетной политикой организации.
  • Анализ эффективности использования имущества, который позволяет оценить, насколько активы были полезны для организации и какие результаты они принесли.
  • Для контроля обоснованности выбытия активов также используются методы оценки стоимости активов, такие как переоценка и определение возмещаемой стоимости.

Какие нарушения возможны при выбытии активов?

При выбытии активов могут возникать различные нарушения, которые могут привести к негативным последствиям для организации. Некоторые из возможных нарушений при выбытии активов включают в себя:

  • Завышение сумм начисленного износа, что может привести к списанию активов раньше времени и уменьшению прибыли организации.
  • Преждевременное списание, когда активы списываются до того, как они фактически выбыли из использования, что может привести к неправильному отражению финансовых результатов организации.
  • Отсутствие первичных документов, таких как акты списания, накладные и другие документы, подтверждающие выбытие активов, что может привести к нарушению законодательства и неправильному отражению финансовых результатов.
  • Списание фактически не выбывшего имущества, что может привести к завышению стоимости списываемых активов и неправильному отражению финансовых результатов.

Как переоценка влияет на стоимость активов при выбытии?

Переоценка может повлиять на стоимость активов при выбытии, так как при проведении переоценки основных средств или нематериальных активов их стоимость может измениться. Если объект переоценен, то выбытие отражается исходя из остаточной стоимости с учетом дооценки или уценки. При этом результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учете в зависимости от того, проводилась ли ранее переоценка и к чему она привела – к дооценке или уценке активов.

Если объект учитывается по переоцененной стоимости, то накопленная по нему дооценка корректируется. Таким образом, переоценка может повлиять на стоимость активов при выбытии, так как она может изменить их остаточную стоимость и, соответственно, стоимость выбытия.

Допустим, у организации есть основное средство, которое было приобретено за 100 000 руб. и на которое начисляется амортизация в размере 10 000 руб. в год. После нескольких лет использования организация решает провести переоценку и определить справедливую стоимость объекта. Оценка показала, что справедливая стоимость объекта составляет 120 000 руб. После переоценки организация продолжает использовать объект еще несколько лет и затем решает его выбыть. В этом случае выбытие будет отражено исходя из остаточной стоимости объекта, которая после переоценки составляет 20 000 руб. (120 000 руб. - 10 000 руб. амортизации за каждый год использования). Таким образом, переоценка повлияла на стоимость актива при выбытии, так как она увеличила его остаточную стоимость и, соответственно, стоимость выбытия.

Как отражается частичная ликвидация объектов основных средств?

При частичной ликвидации объектов основных средств остаточная стоимость списываемой части определяется пропорционально выводимой из эксплуатации площади, объему или другому показателю. При этом, по решению комиссии, составляется акт о частичной ликвидации основного средства, в котором указываются причины выбытия части объекта.

Акт должен содержать также год создания объекта, дату поступления на предприятие, дату ввода в эксплуатацию, первоначальную стоимость, сумму начисленного износа, количество проведенных капитальных ремонтов, причины списания и возможность использования как самого объекта, так и отдельных его узлов и деталей. При списании части объекта основных средств сумма недоначисленной амортизации по ликвидируемой части объекта также подлежит включению в состав внереализационных расходов.

Допустим, у организации есть здание, которое было приобретено за 1 000 000 руб. и имеет площадь 1000 квадратных метров. После нескольких лет использования организация решает провести частичную ликвидацию здания и выбыть 20% его площади. При этом остаточная стоимость списываемой части будет определена пропорционально выводимой из эксплуатации площади, то есть 200 квадратных метров.

Таким образом, остаточная стоимость списываемой части здания будет равна 200 000 руб. (20% от первоначальной стоимости здания). При составлении акта о частичной ликвидации здания указываются причины выбытия части объекта, год создания, дата поступления на предприятие, дата ввода в эксплуатацию, первоначальная стоимость, сумма начисленного износа, количество проведенных капитальных ремонтов, причины списания и возможность использования как самого объекта, так и отдельных его узлов и деталей. 

Попробуйте программу ФинЭкАнализ для финансового анализа организации по данным бухгалтерской отчетности, доступной через ИНН

Еще найдено про выбытие активов

  1. Методика анализа формы № 3 Отчет об изменениях капитала бухгалтерской финансовой отчетности Если значения коэффициентов поступления превышают значения коэффициентов выбытия значит в коммерческой организации идет процесс наращивания собственного капитала и наоборот На основании данных ... Анализ чистых активов включает в себя две составляющие 1 изучение динамики стоимости чистых активов за несколько лет
  2. Обесценение активов в учете государственного и негосударственного секторов Превышение остаточной стоимости актива над его справедливой стоимостью за вычетом затрат на выбытие актива Затраты на выбытие актива Затраты непосредственно связанные с выбытием актива генерирующего денежные потоки
  3. Методика анализа отдельных видов внеоборотных активов по данным формы № 5 Приложение к бухгалтерскому балансу бухгалтерской финансовой отчетности Коэффициент выбытия нематериальных активов Выбыло нематериальных активов Остаток нематериальных активов на начало периода Коэффициент прироста нематериальных
  4. Сальдированный подход к учету выбытия основных средств Прочие доходы и расходы относятся расходы связанные с продажей выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов отличных от денежных средств кроме иностранной
  5. Сальдированный подход к учету выбытия основных средств Прочие доходы и расходы относятся расходы связанные с продажей выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов отличных от денежных средств кроме иностранной
  6. Особенности анализа основных средств и финансовых вложений на основе новых форм отчетности пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках Интенсивность операций по приобретению и выбытию финансовых вложений зависит от структуры этих активов Если в составе финансовых вложений преобладают краткосрочные
  7. Внутренний аудит основных средств организации - часть 1 Вложения во внеоборотные активы Изменение первоначальной стоимости при переоценке соответствующих объектов отражается по счету 01 Основные средства в ... Для учета выбытия объектов основных средств продажи списания частичной ликвидации передачи безвозмездно и др к счету 01
  8. Оценка состава движения и эффективности использования внеоборотных активов на предприятиях энергетической отрасли ГУП РК Крымэнерго является превышение темпов обновления нематериальных активов над их выбытием Показатель периода полного кругооборота сокращается с 2.1 лет в 2015 г
  9. Особенности учёта долгосрочных материальных активов в сельском хозяйстве в соответствии с МСФО Объекты основных средств перестают отражать в финансовой отчетности компании в случае выбытия активов продажа передача в лизинг безвозмездная передача списание или прекращения поступления экономических выгод от
  10. Аудит нематериальных активов Проверка по существу выбытия нематериальных активов организации Заключительный Обобщение результатов проверки Выработка рекомендаций по результатам проверки Подготовка отчета
  11. Систематизация информации о прочих доходах и расходах в корпоративной отчетности Расходами корпорации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов денежных средств иного имущества и возникновение обязательств приводящих к уменьшению капитала корпорации за
  12. Порядок анализа отложенных налоговых активов отложенных налоговых обязательств и оценка их влияния на финансовое состояние организации Выбытие же отложенных налоговых активов как правило обусловлено уменьшением или полным погашением вычитаемых временных разниц а также выбытием объектов активов по которым они были начислены В соответствие с ПБУ 18 02 к
  13. Новые правила оценки нематериальных активов в российском учете и их соотношение с требованиями МСФО Ликвидационная стоимость нематериального актива - расчетная сумма которую организация получила бы на текущий момент от выбытия актива после вычета расчетных затрат на выбытие если бы состояние данного актива и срок
  14. Оценочные резервы условные обязательства и активы в корпоративной отчетности компаний Не учитываются расходы по налогу на прибыль доходы и расходы от выбытия активов а также суммы возмещений третьим лицам Условное обязательство является резервом оценочным обязательством у
  15. Методология признания убытков от обесценения нефинансовых активов К внутренним признакам обесценения относятся моральное устаревание и или физическое повреждение актива снижающие его полезный потенциал существенные долгосрочные изменения в степени и или способе использования актива которые произошли в течение отчетного периода или ожидаются в ближайшем будущем и которые неблагоприятно повлияют на деятельность субъекта учета например консервация простой актива принятие решения о прекращении или реструктуризации деятельности субъекта учета в котором используется актив принятие решения о выбытии актива ранее ожидаемого срока владения и или использования такого актива субъектом учета принятие решения
  16. Внутренний аудит основных средств организации - часть 2 В случае наличия у объекта основных средств нескольких частей учитывающихся как отдельные инвентарные объекты и имеющих разный срок полезного использования замена каждой такой части при восстановлении учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта 4 При организации аналитического учета затрат в объекты связанные ... Вложения во внеоборотные активы обособленно 5 Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после окончания этих работ
  17. Новые концептуальные основы оценки объектов учета государственного и негосударственного секторов При определении справедливой стоимости не учитываются возможные предполагаемые издержки по сделке связанные с продажей или иной формой выбытия актива или с передачей обязательства Оценка активов обязательств доходов и расходов производится как правило
  18. Методика формирования пояснительной записки к годовому отчету организации По мере выбытия активов или погашения обязательств относящихся к прекращаемой деятельности организация раскрывает непосредственно в Отчете о
  19. Экономическая категория себестоимости продуктов труда в бухгалтерском учете ПБУ 10 99 Расходы организации под расходами признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов денежных средств иного имущества и или возникновения обязательств приводящее к уменьшению капитала этой
  20. Методология управления портфелем недвижимости в составе собственного капитала и активов банка На основании данной функции целесообразно осуществлять 8-10 установление лимитов аппетита к риску снижения стоимости недвижимости на уровне портфеля недвижимости банка в целом например как отношение балансовой остаточной стоимости недвижимости к общему размеру активов банка установление лимитов первоначальной стоимости создания приобретения аренды новых объектов недвижимости своевременное и достаточное ... На основании данной функции целесообразно осуществлять 8-10 установление лимитов аппетита к риску снижения стоимости недвижимости на уровне портфеля недвижимости банка в целом например как отношение балансовой остаточной стоимости недвижимости к общему размеру активов банка установление лимитов первоначальной стоимости создания приобретения аренды новых объектов недвижимости своевременное и достаточное финансовое резервирование под уценку или стрессовое выбытие текущих объектов контроль лимита расходов по эксплуатации недвижимости используемой в основной деятельности банка своевременное
Журнал Арбитражный управляющий
Скачать ФинЭкАнализ
Программа для проведения финансового анализа по данным бухгалтеской отчетности
Скачать ФинЭкАнализ
Провести Финансовый анализ Онлайн
Онлайн сервис для проведения финансового анализа по данным бухгалтеской отчетности
Попробовать ФинЭкАнализ