Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором в ходе проверки от проверяемого экономического субъекта и третьих лиц, или результат ее анализа, позволяющие сделать выводы и выразить собственное мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности, финансовом состоянии и перспективах развития экономического субъекта.
Аудиторские доказательства базируются на документальных источниках, документации (первичных документах и регистрах) бухгалтерского учета, заключениях экспертов, результатах проведенных опросов, а также на сведениях из других источников.
Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными.
Внешние доказательства получаются от третьих лиц, внутренние — из документов самого экономического субъекта, смешанные — это сочетание внутренних и внешних доказательств. Внешние доказательства могут включать ответы на запросы банков, покупателей, юристов, гарантов, фондов и других незаинтересованных сторон.
Внутренние доказательства могут включать информацию, полученную от экономических субъектов в письменной или устной форме, такую как документация бухгалтерского учета, заключения экспертов и сведения из других источников.
Как правило, аудиторская фирма не ограничивается внутренними аудиторскими доказательствами, а, дополняя их внешними, пользуется смешанной системой аудиторских доказательств.
Аудитор должен учитывать необходимость обеспечения разумного использования аудиторских доказательств, отслеживания уровня аудиторского риска, наличия свидетельств от третьих лиц и других возникших проблем в процессе проверки.
В соответствии с МСА 500 «Аудиторские доказательства», количество информации, необходимое для аудиторских оценок, жестко не регламентируется, и аудитор на основе своего профессионального опыта определяет объем информации, достаточный для формирования объективного заключения о достоверности бухгалтерской отчетности.
К основным источникам получения аудиторских доказательств относятся:
Аудиторские доказательства могут быть получены при помощи:
Глубокий и всесторонний анализ аудиторских доказательств повышает уровень аудиторских гарантий в правильности выводов и рекомендаций аудитора.
Собранные аудиторские доказательства используются при составлении аудиторского заключения. Состав и порядок использования аудиторских доказательств утверждены специальным правилом (стандартом) «Аудиторские доказательства», утвержденным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25 дек. 1996.
Аудиторские доказательства необходимы для нескольких целей:
Количество аудиторских доказательств, необходимых для проведения аудита, зависит от профессионального мнения аудитора, который оценивает риски, связанные с изменением отчетности:
Например, аудитор может оценить риск, связанный с ненадлежащими мерами функционирования оперативного контроля, которые влияют на эффективность аудиторских процедур. В этом случае аудитор может провести опрос руководства организации и проверку журналов регистрации доступа, чтобы определить, в какие средства контроля были внесены изменения, и обратить внимание на аудиторские доказательства.
Аудиторские доказательства могут быть противоречивыми, что означает, что они могут сохранять разные данные или информацию, которая может быть несовместима или не согласовываться друг с другом. В таких случаях аудитор анализирует обоснованность расхождений и устанавливает более надежные доказательства для формирования выводов:
Например, информация о финансовых показателях, полученных в результате отчётности компании, может быть использована вместе с данными, полученными из внешних источников, таких как данные поставщиков или клиентов. В этом случае аудитор должен проверить обоснованность расхождений и определить более надежные и достоверные доказательства для формирования своего заключения.
Аудиторские доказательства могут использоваться в суде в качестве доказательств по делам, связанным с финансово-хозяйственной сферой хозяйствующих субъектов. Однако аудиторское заключение не является определяющим доказательством для суда. Судьи рассматривают его наряду с другими доказательствами. Аудиторские доказательства могут быть предоставлены в суд в соответствии с пунктами 2 и 7 Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 2 "Документирование аудита".
Требования к аудиторским доказательствам приведены в соответствующих стандартах аудиторской деятельности. В РФ это стандарт «Аудиторские доказательства» (ФСАД 7/2011). Этот стандарт устанавливает требования к аудиторским доказательствам, гарантируя качество мнений, выраженное в аудиторском заключении. Требования к аудиторским доказательствам включают:
Аудитор должен определить, как следует изменить аудиторские процедуры или дополнить их для того, чтобы снять несоответствие или предложение. Кроме того, аудитор должен учитывать данное влияние на другие аспекты аудита.
Аудитор может начать сбор некоторых аудиторских доказательств до начала официального аудита, если это необходимо для эффективного планирования и выполнения аудиторских процедур. Однако аудитор должен убедиться, что информация, полученная от клиента или третьих лиц, достаточно надежна для целей аудита и собирает аудиторские доказательства, если это необходимо для обеспечения достоверности аудиторского заключения.
Пример: аудитор может запросить у клиента документацию, описывающую документацию системы внутреннего контроля, и провести предварительную оценку ее эффективности. Это может помочь аудитору определить, какие аудиторские процедуры необходимо настроить для обеспечения достоверности аудиторского заключения.
Информация из социальных сетей может использоваться в качестве аудиторских доказательств, например, для анализа репутации клиента, оценки эффективности его деятельности в социальных сетях и проверки соответствия информации, представленной клиентом, с информацией, доступной в социальных сетях.
Однако аудитор должен учитывать, что информация из социальных сетей может быть ненадежной, и должен проводить дополнительные проверки и анализ данных, полученных из социальных сетей, для обеспечения достоверности аудиторского заключения.
Достаточность аудиторских доказательств означает, что аудитор выбрал необходимое количество аудиторских доказательств для минимизации риска неправильного аудиторского заключения. Количество необходимых аудиторских доказательств зависит от оценки аудиторского риска и качества таких аудиторских доказательств. Достаточность аудиторских доказательств является одним из ключевых факторов управления аудитом и фактором формирования аудиторского мнения.
Аудитор должен убедиться, что собранные аудиторские доказательства достаточны для обоснования его мнений и заключений. Однако важно отметить, что достаточность аудиторских доказательств не означает полноты или соответствующей проверки. Аудитор должен выбрать аудиторские процедуры, которые обеспечивают достаточное количество качественных аудиторских доказательств для обоснования его мнений и заключений.
Надлежащий характер аудиторских доказательств означает, что доказательства являются уместными и надежными для обоснования выводов, на которых основывается аудиторское мнение. Аудиторские доказательства должны быть надлежащими, чтобы обеспечить достаточность и качество аудиторской проверки.
Надлежащий характер аудиторских доказательств зависит от их качества и соответствия критериям аудита. Аудиторские доказательства должны быть получены и надлежащими для обоснования аудиторского мнения и заключений.
Пример: аудиторская компания провела аудиторскую проверку финансовой отчетности компании. Аудиторская компания использовала аудиторские доказательства, такие как документы, подтверждающие финансовые операции компании, и результаты проведенных аудиторских проверок. Аудиторская компания провела анализ этих доказательств и пришла к выводу, что финансовая отчетность компании соответствует международному стандарту аудита. Этот пример предполагает, что аудиторские доказательства должны быть надлежащими для обоснования аудиторского мнения и заключений.