Косвенные налоги в системе национальных счетов

ПОЛХОВ Павел Александрович
внутренний аудитор ООО «НВК»,
pavel.polhov@mail.ru
2018 / Петербургский экономический журнал

Аннотация. В статье рассматривается взаимосвязь статистических данных, рассчитанных по системе национального счетоводства, и объемов поступивших налогов. Проводится сравнительный анализ показателей системы национальных счетов и показателей отчетности государственных органов в отношении полноты поступления в федеральный бюджет косвенных налогов за период с 2006 по 2016 г. Общее научное направление - налоговый контроль в отношении общего потенциального (реально возможного) объема налогов к поступлению в бюджетную систему России.

Используемый статистической службой России стандарт системы национальных счетов (далее - СНС) предоставляет исчисленные на принципах экономической теории показатели экономической деятельности на макроуровне, что позволяет применить его агрегаты при анализе полноты исполнения имеющейся нормативно-законодательной базы, а также эффективности деятельности государственных органов в части возложенных на них административных функций в экономической сфере (например, налоговый контроль). Учитывая, что показатели (агрегаты) СНС могут служить базой для обобщенного анализа макроэкономического состояния, необходимо проводить проверку данных их составляющих на предмет достоверности, правильности (логического соответствия) их расчета и сопоставимости (в том числе с показателями других стран).

Расчет основных показателей в СНС производится разными методами (метод производства, метод потребления), углубившись в которые заметно, что определенное место в них занимают налоги. Выделяют две группы налогов в СНС: на производство и импорт, на доходы и имущество. Подобная классификация позволяет производить адекватные международные сопоставления, поскольку построение СНС, реализуемой в России, основано на методических положениях, разработанных и принятых в 1993 г. совместно ООН, МВФ, Всемирным банком, ОЭСР и Евростатом [1].

Налоги на производство и импорт - это обязательные безвозмездные невозвратные платежи, взимаемые органами государственного управления с производящих единиц в связи с производством и импортом товаров и услуг или использованием факторов производства. Налоги на производство и импорт состоят из налогов на продукты и других налогов на производство. Налоги на продукты включают в себя налоги, размер которых прямо зависит от стоимости произведенной продукции и оказанных услуг. К налогам на продукты относятся: налог на добавленную стоимость (далее - НДС), акцизы, налоги на импортируемые товары и услуги и др. Налоги на производство - это налоги, связанные с использованием факторов производства (труда, земли, капитала), а также платежи за лицензии и разрешение заниматься какой-либо деятельностью или другие обязательные платежи, уплата которых необходима для деятельности производящей единицы - резидента. Они не включают в себя любые налоги на прибыль или иные доходы, получаемые предприятием. К ним относятся: налог на имущество предприятий, земельный налог, транспортный налог (юридических лиц и индивидуальных предпринимателей), лицензионные сборы и некоторые другие [2].

Государственная статистика России на своем официальном интернет-сайте (http://www. gks.ru) размещает ежегодные данные по консолидированным счетам в отношении использования счета образования доходов (расходная часть счета), куда входят показатели налогов на производство и импорт: налоги на продукты и другие налоги на производство. Проведем структурный анализ налогов на производство и импорт и представим результаты в табличной форме за анализируемый период.

Таблица 1. Показатели налогов в консолидированном счете СНС «Образование доходов» России, млрд руб.

Год Налоги на производство и импорт В том числе
налоги на продукты % стб. 2 другие налоги на производство % стб. 2
1 2 3 4 5 6
2006 5 542 4 090 74 1 452 26
2007 6 565 4 978 76 1 587 24
2008 8 499 6 324 74 2 175 26
2009 6 808 5 202 76 1 606 24
2010 8 495 6 463 76 2 032 24
2011 9 107 8 413 92 694 8
2012 10 205 9 412 92 793 8
2013 10 412 9 511 91 901 9
2014 11 498 10 551 92 947 8
2015 9 794 8 739 89 1 055 11
2016 9 937 8 819 89 1 118 11

Примечание: таблица составлена автором на основе данных сайта Государственного комитета статистики.

Как видно из таблицы 1, после 2010 г. значительно изменился удельный состав налогов на производство и импорт - по 2010 г. налоги на продукты составляли около 75% их объема, а после - около 91%. Можно сказать, что после 2010 г. произошло перераспределение приблизительно 16% налогов на производство в пользу налогов на продукты. Если до 2011 г. налоги на продукты превышали другие налоги на производство приблизительно в 3 раза, то начиная с 2011 г. это превышение увеличилось более чем вдвое и составило - до 8 раз. Причем адекватного изменения налогового законодательства (системы налогов и сборов, ставок налогов или др.) в данном периоде не происходило.

Проведем сравнительный анализ выявленного соотношения налогов на продукты, других налогов на производство и налогов на производство и импорт с аналогичными показателями СНС Великобритании. В качестве источника информации используем интернет-сайт Управление национальной статистики Великобритании [3], где рассматриваемые

показатели публикуются в разделе национальных счетов 1 (наборы данных, таблицы счетов производства и использования): налоги на продукты - Total taxes on products 2 , другие налоги на производство - Other taxes on production 3 (таблица 2).

Таблица 2. Показатели налогов на производство и импорт в СНС Великобритании, млн фунтов стерлингов

Год Налоги на производство и импорт В том числе
налоги на продукты % стб. 2 другие налоги на производство % стб. 2
1 2 3 4 5 6
2006 170 117 148 668 87 21 449 13
2007 178 848 156 665 88 22 183 12
2008 176 840 153 153 87 23 687 13
2009 166 010 141 093 85 24 917 15
2010 190 627 161 841 85 28 786 15
2011 206 261 179 600 87 26 661 13
2012 211 936 183 674 87 28 262 13
2013 221 491 191 932 87 29 559 13
2014 232 814 202 572 87 30 242 13
2015 240 234 209 092 87 31 142 13
2016 251 554 219 334 87 32 220 13

1 National accounts - Supply and use tables - Dataset.

2 Income & Capital A/C: Taxes on production & imports: Total taxes on products; CDID: NVCE, Source dataset ID: BB, Release date: 31-10-2017.

3 Income & Capital A/C: Taxes on production & imports: Other taxes on production; CDID: NMYD, Source dataset ID: BB, Release date: 31-10-2017.

Примечание: таблица составлена автором на основе данных сайта Государственного комитета статистики.

Процентное соотношение налогов на продукты и других налогов на производство в общем показателе «Налоги на производство и импорт» Великобритании стабильно за рассматриваемый период. Налоги на продукты варьируются около 87% общего показателя, а другие налоги на производство - 13%.

Учитывая диссонанс проведенного сравнения, считаем необходимым разобраться в причинах изменения показателей налогов в СНС России. Начнем с содержания показателей СНС, используемого российской статистикой.

Согласно Энциклопедии статистических терминов Федеральной службы государственной статистики (том 4 «Экономическая статистика»), в категорию «Налоги на продукты» включаются налоги, величина которых пропорциональна количеству или стоимости товаров и услуг, производимых, продаваемых или импортируемых резидентами. Как уже упоминалось, к этой группе налогов относятся НДС, акцизы, а также налоги на импорт и экспортные пошлины. Показатель «Налоги на продукты» позволяет увязать показатель валовой добавленной стоимости в основных ценах с итоговым показателем валового внутреннего продукта в рыночных ценах [4].

Таким образом, налогам на продукты присущи признаки косвенных налогов, для которых характерно их переложение: когда лицо, реально вносящее налог в казну, имеет экономическую возможность переложить тяжесть этого налога на своих контрагентов (к примеру, через включение сумм налога в цены продаваемых товаров или услуг) [5]. Теория налогообложения и нормы Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) определяют следующий состав косвенных налогов в России: НДС, акцизы, таможенные пошлины. Косвенные налоги являются федеральными [6], т. е. поступают напрямую в федеральный бюджет. Исключения составляют акцизы по отдельным подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации (в частности: бензин, дизельное топливо, алкоголь, пиво), поступающие в бюджеты субъектов Российской Федерации (консолидированный бюджет России). Объемы поступлений косвенных налогов ежегодно публикуются в федеральных законах об исполнении федерального бюджета, которые принимаются Государственной Думой, одобряются Советом Федерации и утверждаются президентом по итогам календарного года. В приложениях № 1 к данным законам расшифровываются доходы федерального бюджета за соответствующий год по наименованиям, кодам бюджетной классификации и суммам. Поступления по акцизам в консолидированный бюджет публикуются Федеральным казначейством в Отчетах об исполнении консолидированного бюджета Российской Федерации и бюджетов государственных внебюджетных фондов (в доходной части Отчета) [4]. В настоящей статье будут использованы следующие показатели налогового дохода:

  • «НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации» (код бюджетной классификации 10301000010000110), администрируемый Федеральной налоговой службой (администратор поступления доходов федерального бюджета с кодом 182);
  • «Акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации» (код бюджетной классификации 10302000010000110), админи-стрируемый Федеральной налоговой службой (администратор поступления доходов федерального бюджета с кодом 182);
  • «НДС на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации» (код бюджетной классификации 10401000010000110) - админи-стрируемый Федеральной налоговой службой (администратор поступления доходов федерального бюджета с кодом 182);
  • «НДС на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации» (код бюджетной классификации 10401000010000110) - админи-стрируемый Федеральной таможенной службой (администратор поступления доходов федерального бюджета с кодом 153);
  • «Акцизы по подакцизным товарам (продукции), ввозимым на территорию Российской Федерации» (код бюджетной классификации 10402000010000110), администрируемый Федеральной таможенной службой (администратор поступления доходов федерального бюджета с кодом 153);
  • «Ввозные таможенные пошлины» (код бюджетной классификации 11001010010000180), администрируемый Федеральной таможенной службой (администратор поступления доходов федерального бюджета с кодом 153);
  • «Вывозные таможенные пошлины» (код бюджетной классификации 11001020010000180), администрируемый Федеральной таможенной службой (администратор поступления доходов федерального бюджета с кодом 153).

Приведем данные по поступлению косвенных налогов за период 2006-2016 гг. в таблице 3.

Таблица 3. Поступление косвенных налогов в бюджетную систему России, млрд руб.

Год НДС: внутренний рынок НДС: импорт Акцизы: внутренний рынок* Акцизы: импорт Таможенные пошлины: ввозные Таможенные пошлины: вывозные Всего (сумма по стб. 2-8)
1 2 3 4 5 6 7 8 9
2006 924 587 93 160 17 342 1 896 3 859
2007 1 390 871 109 181 26 488 1 835 4 719
2008 998 1 134 125 189 35 625 2 859 5 776
2009 1 177 874 81 246 20 467 2 042 4 661
2010 1 329 1 169 114 327 30 345 2 508 5 495
2011 1 753 1 498 232 372 47 2 3 710 7 242
2012 1 886 1 660 342 442 53 45 4 100 8 086
2013 1 868 1 671 461 491 63 - 4 058 8 121
2014 2 181 1 750 521 478 72 - 4 637 9 161
2015 2 448 1 785 528 487 47 - 2 781 7 589
2016 2 657 1 763 632 662 59 - 2 054 7 165

Примечания: таблица составлена автором на основе Отчетов об исполнении консолидированного бюджета Российской Федерации и данных федеральных законах об исполнении федерального бюджета за соответствующий год;

* - по гр. 4 - акцизы, поступившие в федеральный бюджет, по гр. 5 - акцизы поступившие в бюджеты субъектов Российской Федерации (консолидированный бюджет России).

Из представленных данных следует, что:

  • за период 2006-2014 гг. общая сумма поступлений косвенных налогов показывает динамику роста, за исключением снижения в 2009 г. по причине мирового экономического кризиса [7], повлиявшего в первую очередь на суммы поступлений по импортно-экспортным операциям;
  • за периоды с 2015-2016 гг. общая сумма поступлений косвенных налогов показывает динамику снижения, вызванного применением к России экономических санкций ведущими развитыми странами, а также контрсанкциями [8], что в первую очередь отразилось на ввозных и вывозных таможенных пошлинах.

Теперь проведем сравнительный анализ статистического показателя «Налоги на продукты» и общего поступления косвенных налогов за период с 2006 по 2016 г., используя следующие данные (таблица 4).

Таблица 4. Сравнение показателя «Налоги на продукты» с косвенными налогами, млрд руб.

Год Косвенные налоги Налоги на продукты Расхождение (стб. 2 - стб. 3)
1 2 3 4
2006 3 859 4 090 -231
2007 4 719 4 978 -259
2008 5 776 6 324 -548
2009 4 661 5 202 -541
2010 5 495 6 463 -968
2011 7 242 8 413 -1 171
2012 8 086 9 412 -1 326
2013 8 121 9 511 -1 390
2014 9 161 10 551 -1 390
2015 7 589 8 739 -1 150
2016 7 165 8 605 -1 440

Примечание: таблица составлена автором на основе данных таблицы 3 и сайта Государственного комитета статистики.

Приведенные данные свидетельствуют о наличии расхождений между поступившими косвенными налогами и показателем «Налоги на продукты», фактически составленного из них. Статистический показатель превышает косвенные налоги с увеличивающейся динамикой от минимума 6% (2006 г.) до максимума 20% (2016 г.). В последние годы анализируемого периода превышение варьируется около 17%. Полученные показатели согласуются с данными из таблицы 1, они подтверждают увеличение объема налогов на продукты в сравнении с косвенными налогами (особенно после 2010 г.).

Для решения вопроса относительно причин такого расхождения обратимся к другой части налогов на производство - показателю СНС «Другие налоги на производство».

Другие налоги на производство - это налоги, связанные с использованием факторов производства (труда, земли, капитала), а также платежи за лицензии и разрешения на занятие какой-либо деятельностью или другие обязательные платежи, уплата которых необходима для деятельности производящей единицы-резидента. В частности, к ним относятся налоги: на имущество предприятий, транспортный и земельный (с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей), водный, на добычу полезных ископаемых, сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов, лицензионные сборы [2]. Исходя из смысла это - налоги экономических субъектов (юридических лиц и индивидуальных предпринимателей), уплачиваемые ими в связи с осуществлением хозяйственной деятельности, но по своей сути не относящиеся к косвенным налогам (которые входят в состав налогов на продукты) или налогам с доходов. Исходя из правовых норм НК РФ, это налоги, уплачиваемые организациями и индивидуальными предпринимателями: налог на имущество, транспортный налог, земельный налог, государственная пошлина за совершение юридических действий, налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами, государственная пошлина, а также налог на игорный бизнес (уплачиваемый организациями).

Поступления по указанным налогам в консолидированный бюджет публикуются Федеральным казначейством в Отчетах об исполнении консолидированного бюджета Российской Федерации и бюджетов государственных внебюджетных фондов [9]. Однако данные в отношении индивидуальных предпринимателей по налогам на имущество, транспортному, земельному, а также в отношении государственной пошлины, в указанных отчетах не приводятся. Тем не менее приводятся данные в отношении уплаты имущественного и транспортного налогов физическими лицами.

Ввиду отсутствия в открытых источниках информации о поступлении в бюджетную систему налогов на имущество, транспортного и земельного налогов в разрезе физических лиц, не занимающихся предпринимательской деятельностью, и индивидуальных предпринимателей, в целях проводимого анализа считаем возможным рассчитать размер данных налогов, приходящихся на долю индивидуальных предпринимателей, исходя из применения расчетного коэффициента, представленного в общем виде1:

формула расчетного коэффициента

где НИП - общая сумма налога, поступившего в бюджетную систему от индивидуальных предпринимателей за соответствующий год;
Н фЛ - общая сумма налога, поступившего в бюджетную систему от физических лиц за соответствующий год;
ФЛ ИП - количество физических лиц зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей по состоянию на конец соответствующего года согласно публикуемой отчетности Федеральной налоговой службы по форме 1-ИП [10];
ФЛ - численность населения по состоянию на конец соответствующего года согласно публикуемым данным Государственного комитета статистики [11].

1 Примечание: формула (1) составлена автором.

Приведенный коэффициент включает процентную долю индивидуальных предпринимателей в общей численности населения России (множитель в скобках формулы (1)), расчет которой представлен в таблице 5.

Таблица 5. Доля ИП в общей численности населения

Год Количество записей о регистрации ИП, млн чел. Численность населения России, млн чел. Доля ИП в общей численности населения (стб. 2 / стб. 3 х 100), %
1 2 3 4
2006 20 143 14
2007 27 142 19
2008 32 142 23
2009 39 142 27
2010 46 143 32
2011 52 143 36
2012 57 143 40
2013 63 143 44
2014 67 144 47
2015 72 147 49
2016 78 147 53

Примечание: таблица составлена автором на основе данных сайта Федеральной налоговой службы (отчетности) и Государственного комитета статистики.

Ввиду отсутствия в открытых источниках информации о поступлении в бюджетную систему земельного налога в разрезе юридических и физических лиц за 2006-2014 гг. в целях проводимого анализа считаем возможным рассчитать размер данного налога, приходящийся на долю юридических лиц, исходя из показателей Отчетов об исполнении консолидированного бюджета Российской Федерации и бюджетов государственных внебюджетных фондов за 2015 и 2016 гг., где такое разделение приводится и составляет пропорцию в размере 19% уплаты земельного налога физическими лицами и 81% - юридическими лицами. В отношении расчета суммы налога, уплаченного физическими лицами, имеющими статус индивидуального предпринимателя, воспользуемся вышеприведенной формулой (1) (таблица 6).

Таблица 6. Расчет поступления земельного налога в бюджетную систему России по экономическим субъектам, млрд руб.

Год Земельный налог*
Всего В том числе
ЮЛ (для 2006-2014 гг. -стб. 2 х 81%) ФЛ, в том числе
всего (для 2006-2014 гг. -стб. 2 - стб. 3) ИП
1 2 3 4 5
2006 45 36 9 1
2007 69 56 13 2
2008 80 65 15 3
2009 95 77 18 5
2010 115 93 22 7
2011 122 99 23 8
2012 141 114 27 11
2013 157 127 30 13
2014 175 142 33 15
2015 185 149 36 18
2016 176 141 35 19

Примечания: таблица составлена автором на основе данных сайта Федеральной налоговой службы (отчетности) и использования формулы (1);

* - показатели по ЮЛ и ФЛ/всего за 2015 и 2016 гг. из отчета об исполнении консолидированного бюджета, показатели за 2006-2014 гг. - расчетные. Показатели по ИП - расчетные.

С целью дальнейшего анализа, используя данные Отчетов об исполнении консолидированного бюджета Российской Федерации, применив коэффициент для получения показателей по индивидуальным предпринимателям, приведем в табличном виде итоговые суммы по имущественному, транспортному и земельному налогам, уплаченные в соответствующем году экономическими субъектами (таблица 7).

Таблица 7. Поступления имущественных налогов в бюджетную систему России по экономическим субъектам, млрд руб.

Год Налог на имущество Транспортный налог Земельный налог
ЮЛ ИП всего ЮЛ ИП всего ЮЛ ИП всего
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
2006 202 1 203 12 2 14 36 1 37
2007 263 2 265 16 5 21 56 2 58
2008 324 2 326 18 8 26 65 3 68
2009 386 4 390 19 12 31 77 5 82
2010 422 5 427 21 17 38 93 7 100
2011 467 2 469 21 22 43 99 8 107
2012 536 7 543 23 27 50 114 11 125
2013 615 10 625 25 36 61 127 13 140
2014 635 13 648 27 42 69 142 16 158
2015 712 15 727 30 54 84 149 18 167
2016 765 19 784 30 58 88 141 19 160

Примечание: таблица составлена автором на основе данных сайта Федеральной налоговой службы (отчетности) и использования формулы (1).

Особое внимание обращает на себя государственная пошлина, уплаченная за совершение юридических действий. Такую пошлину уплачивают как физические лица, так и юридические лица, администрирует ее соответствующий получатель. С 1 января 2005 г. администраторами госпошлины являются различные органы государственной власти в зависимости от вида действий, за которые взимается госпошлина. В отчете об исполнении консолидированного бюджета общие суммы уплаченной пошлины за соответствующий год приводятся в разрезе ее назначения (разбивка по юридическим и физическим лицам отсутствует). В открытых источниках информация о поступлении в бюджетную систему пошлины в разрезе экономических субъектов отсутствует. Вместе с тем в результате простой выборки показателей отчета об исполнении консолидированного бюджета по назначению уплаченной пошлины можно установить, что около 50% плательщиков пошлины выступают экономические субъекты. Например, за 2015 г.: государственная пошлина по делам, рассматриваемым в арбитражных судах -13 млрд руб., или 10% общей суммы государственной пошлины; за совершение действий, связанных с лицензированием - 7 млрд руб., или 5% общей суммы; регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним - применительно к формуле (1) - не менее 20 млрд руб., или 14% общего объема уплаченной пошлины; регистрация транспортных средств и сделок с ними- применительно к формуле (1) -не менее 13 млрд руб., или 9% общей суммы; регистрация и ликвидация юридических лиц, предпринимателей, регистрация изменений в учредительные документы - 3 млрд руб., или 3% общей суммы и т. п. Таким образом, в целях проводимого анализа для определения доли государственной пошлины, уплачиваемой экономическими субъектами, считаем возможным применить к общей сумме поступившей пошлины за соответствующий год индекс в размере 50% (таблица 8).

Таблица 8. Расчет поступления государственной пошлины за совершение юридически значимых действий в бюджетную систему России по экономическим субъектам, млрд руб.

Год Государственная пошлина
Всего в том числе уплаченная экономическими субъектами (стб. 2 х 50%)
1 2 3
2006 36 18
2007 42 21
2008 48 24
2009 47 24
2010 103 52
2011 109 55
2012 109 55
2013 111 56
2014 114 57
2015 138 69
2016 134 67

Примечание: таблица составлена автором на основе данных сайта Федеральной налоговой службы (отчетности) и применения 50-процентного коэффициента.

Учитывая, что данные по налогу на игорный бизнес и налогам, сборам и регулярным платежам за пользование природными ресурсами содержатся в Отчетах об исполнении консолидированного бюджета Российской Федерации (за соответствующий год), все необходимые показатели для определения других налогов на производство собраны и рассчитаны. Следует отметить, что налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами включают в себя: налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, а также регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции. Итак, приведем элементы других налогов на производство в таблице 9.

Таблица 9. Поступление других налогов на производство по данным Отчетов об исполнении консолидированного бюджета, млрд руб.

Год Налог на имущество Транспортный налог Земельный налог Государственная пошлина Налог на игорный бизнес Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами Всего (сумма по стб. 2-7)
1 2 3 4 5 6 7 8
2006 203 14 37 18 31 1 187 1 490
2007 265 21 58 21 31 1 235 1 631
2008 326 26 68 24 26 1 743 2 214
2009 390 31 82 24 11 1 081 1 618
2010 427 38 100 52 - 1 441 2 058
2011 469 43 107 55 86 2 085 2 845
2012 543 50 125 55 - 2 485 3 257
2013 625 61 140 56 - 2 598 3 479
2014 648 69 158 57 1 2 934 3 867
2015 727 84 167 69 1 3 251 4 298
2016 784 88 160 67 1 2 952 4 052

Примечание: таблица составлена автором на основе Отчетов об исполнении консолидированного бюджета Российской Федерации и данных таблиц 7, 8.

Проведем сравнительный анализ поступлений других налогов на производство, полученных исходя из данных Отчетов об исполнении консолидированного бюджета и отражаемых государственной статистикой России в счете образования доходов (таблица 10).

Таблица 10. Сравнительный анализ поступлений других налогов на производство, взятых из разных источников, млрд руб.

Год Другие налоги на производство Отклонение (стб. 3 - стб. 2)
по данным Отчетов об исполнении консолидированного бюджета по счету СНС «Образование доходов»
1 2 3 4
2006 1 490 1 452 -38
2007 1 631 1 587 -44
2008 2 214 2 175 -39
2009 1 618 1 606 -12
2010 2 058 2 032 -26
2011 2 845 694 -2 151
2012 3 257 793 -2 464
2013 3 479 901 -2 578
2014 3 867 947 -2 920
2015 4 298 1 049 -3 249
2016 4 052 1 118 -2 934

Примечание: таблица составлена автором на основе Отчетов об исполнении консолидированного бюджета Российской Федерации и сайта Государственного комитета статистики.

Из представленных данных видно, что показатель СНС «Другие налоги на производство» отличается от составляющих его данных, отраженных в Отчете об исполнении консолидированного бюджета. При этом существенное отклонение в размере 72-75% заметно начиная с 2011 г. До этого период отклонение не превышало 2%, что можно объяснить допустимыми неточностями расчета показателя по данным Отчета об исполнении консолидированного бюджета в отношении государственной пошлины.

Таким образом, рассчитываемый статистической службой показатель СНС «Другие налоги на производство» начиная с 2011 г. не включает достаточно объемные налоговые отчисления экономических субъектов, которые, по мнению органов статистики, по каким-то причинам не подпадают под признаки других налогов на производство и, вероятно, учитываются в другом качестве (к примеру, налогов на продукты), но однако которые входили в данный показатель до 2011 г. Ввиду отсутствия в открытом доступе подробных методик расчетов показателя СНС «Другие налоги на производство» либо расшифровок данных его составляющих, достоверно установить какие именно налоговые отчисления не включаются в данный показатель, а также причины его невключения не представляется возможным. Вместе с тем, используя метод исключения и подстановки, можно предположить, что в показатель с 2011 г. не включаются налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами. Используя данные таблицы 1, приведем сравнительный анализ поступлений за период 2011-2016 гг. без учета указанных налогов (таблица 11).

Таблица 11. Сравнительный анализ поступлений других налогов на производство, взятых из разных источников за 2011-2016 гг., млрд руб.

Год Другие налоги на производство Отклонение (стб. 3 - стб. 2)
по данным Отчетов об исполнении консолидированного бюджета (без учета налогов, сборов и регулярных платежей за пользование природными ресурсами; стб. 8 таблицы 9 - стб. 7 таблицы 9) по счету СНС «Образование доходов»
1 2 3 4
2011 760 694 -66
2012 772 793 21
2013 881 901 20
2014 933 947 15
2015 1 047 1 049 2
2016 1 100 1 118 18

Примечание: таблица составлена автором на основе Отчетов об исполнении консолидированного бюджета Российской Федерации, сайта Государственного комитета статистики и данных таблиц 1, 9.

Полученное отклонение за период 20112016 гг. не превышает 3%, что также объясняется неточностями расчета показателя по данным Отчета об исполнении консолидированного бюджета. Отклонение за 2011 г. в размере 8% можно объяснить той же причиной, а также переходным периодом расчета других налогов на производство статистической службой. В любом случае такие отклонения допустимы, что подтверждает предположение о невключении в расчет показателя с 2011 г. ранее включаемых в него налогов, сборов и регулярных платежей за пользование природными ресурсами. Следовательно, выявленное при анализе данных таблицы 1 распределение 16% суммы показателя других налогов на производство в пользу налогов на продукты начиная с 2011 г. вызвано именно этими налогами.

Теперь, используя данные таблицы 4, откорректируем сравнительную динамику налогов на продукты и косвенных налогов на суммы налогов, сборов и регулярных платежей за пользование природными ресурсами начиная с 2011 г. (таблица 12).

Таблица 12. Сравнение показателя «Налоги на продукты» с косвенными налогами (начиная с 2011 г. -с учетом сумм налогов, сборов и регулярных платежей за пользование природными ресурсами), млрд руб.

Год Косвенные налоги с учетом сумм налогов, сборов и регулярных платежей за пользование природными ресурсами (с 2011 г.: стб. 2 таблицы 4 + стб. 7 таблицы 9) Налоги на продукты Расхождение (стб. 2 - стб. 3)
1 2 3 4
2006 3 859 4 090 -231
2007 4 719 4 978 -259
2008 5 776 6 324 -548
2009 4 661 5 202 -541
2010 5 495 6 463 -968
2011 9 327 8 413 914
2012 10 571 9 412 1 159
2013 10 719 9 511 1 208
2014 12 095 10 551 1 544
2015 10 840 8 739 2 101
2016 10 117 8 605 1 512

Примечание: таблица составлена автором на основе Отчетов об исполнении Консолидированного бюджета Российской Федерации, сайта Государственного комитета статистики и данных таблиц 4, 9.

Исходя из выполненных расчетов, можно предположить, что показатель «Налоги на продукты» до 2011 г. завышался статистической службой с целью соответствия методическим расчетам других счетов и агрегатов СНС или, что не исключается, для соответствия контрольным соотношениям международных показателей СНС (к примеру, для целей международной экономической политики, рейтинговой системы показателей и т. п.). В 2010 г. расхождение показателя и фактического поступления налогов приблизилось к некоторому пороговому значению (1 трлн руб.), в связи с чем государственной статистикой было принято решение распределить элемент других налогов на производство (налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами) в пользу налогов на продукты. При этом другие налоги на производство снизились на данный элемент в полном объеме, а налоги на продукты увеличились лишь на его часть (около 50%) - необходимую для допустимых критериев контрольных соотношений. В итоге показатель других налогов на производство стал соответствовать своим фактическим данным (имущественным налогам и государственной пошлине), а показатель налогов на продукты начал отклоняться от своих фактических данных (косвенных налогов и налогов, сборов и регулярных платежей за пользование природными ресурсами) в другую сторону, демонстрируя занижение органами статистики.

Представляется очевидным, что налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами являются прямыми. В качестве доводов отнесения таких налогов к категории прямых можно привести то, что их предметом является имущество, имеется связь с объектом налогообложения при ее отсутствии с исполнением по сделке, бремя уплаты не перелагается на третьих лиц, эти налоги взимаются в процессе приобретения и накопления (тогда как косвенные в процессе расходования), источник их уплаты формируется у налогоплательщика (тогда как косвенных -источник поступает в составе цены) [12]. Следовательно, по своему экономическому содержанию, а также в соответствии с методологией СНС, налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами подлежат включению в группу других налогов на производство. Входящие в их состав налог на добычу полезных ископаемых и водный налог напрямую связаны с использованием факторов производства, а сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов и платежи за добычу полезных ископаемых при выполнении соглашений о разделе продукции - являются платежами, уплата которых необходима для деятельности производящей единицы-резидента. Данные налоги не могут быть признаны налогами на продукты.

Таким образом, с целью проведения достоверного анализа налоговых поступлений с применением СНС счетов, считаем правильным пользоваться показателями налогов на продукты, рассчитанными, исходя из совокупности косвенных налогов и приведенными в таблице 3. Именно такие данные должны формировать налоги на продукты в СНС, именно они реально отражают состояние экономики в области косвенного налогообложения и могут быть использованы при моделировании корреляционных связей макроэкономических коэффициентов и отчетности государственных органов. Одновременно можно сказать о наличии признаков завышения (за период с 2006 по 2010 г.), некорректного исчисления (за период с 2011 по 2016 г.) и, как следствие, недостоверного представления органами государственной статистики России показателя СНС «Налоги на продукты», что также оказывает влияние на правильность расчета и представления других важных показателей СНС, например, валового внутреннего продукта.

Рассмотренный в настоящей статье механизм задействования показателей государственных отчетов в СНС представляет собой базовый принцип для развития коэффициентной методики определения состояния той или иной государственной структуры, экстремумы которой могут служить маркерами в налоговом контроле на макроуровне.

Список литературы

1. Интернет-сайт территориального органа Федеральной службы государственной статистики по Амурской области: «Словарь статистических терминов». URL: www. amurstat.gks.ru (дата обращения: 20.12.2017).

2. Интернет-сайт Федеральной службы государственной статистики: «Общие положения. Основные показатели СНС и методы их расчета». URL: www.gks.ru (дата обращения: 22.12.2017).

3. Интернет-сайт Управления национальной статистики Великобритании (Office for National Statistics). URL: ons.gov.uk (дата обращения: 25.12.2017).

4. Энциклопедия статистических терминов. М.: Федеральная служба государственной статистики, 2013.

5. Аронов А. В., Кашин В. А. Налоги и налогообложение. М.: Магистр, 2007.

6. Налоговый кодекс Российской Федерации: статья 13 (справочно-поисковая система «Консультант плюс»).

7. Черник Д. Г. Налоговое планирование в условиях кризиса // Налоговый вестник. 2009. № 9. С. 51-55.

8. Быркова Е. Снижение таможенных пошлин: возможные последствия для бюджета и внутреннего рынка. URL: провэд.рф/analytics/research, публикация 02.09.2016 (дата обращения: 27.12.2017).

9. Интернет-сайт казначейства России. URL: www.roskazna.ru/ispolnenie-byudzhetov/ konsolidirovannyj-byudzhet (дата обращения: 27.12.2017).

10. Интернет-сайт Федеральной налоговой службы. URL: www.nalog.ru (дата обращения: 30.12.2017).

11. Интернет-сайт Федеральной службы государственной статистики. URL: www. gks.ru (дата обращения: 30.12.2017).

12. Ильюшихин И. Налог на добычу полезных ископаемых. URL: www.docs.cntd.ru (дата обращения: 27.12.2017).

Журнал Арбитражный управляющий
Скачать ФинЭкАнализ
Программа для проведения финансового анализа по данным бухгалтеской отчетности
Скачать ФинЭкАнализ
Провести Финансовый анализ Онлайн
Онлайн сервис для проведения финансового анализа по данным бухгалтеской отчетности
Попробовать ФинЭкАнализ