Перспективы внедрения системы «директ-костинг» для принятия управленческих решений

Щадилова Юлия Геннадьевна,
студент
Хромова Ирина Николаевна,
к.э.н., доцент
Кубанский государственный аграрный
университет имени И.Т. Трубилина
Инновационная экономика: перспективы развития и совершенствования
№4 (38) 2019

В статье приведена информация о преимуществах внедрения системы «директ-костинг» в управленческий учет предприятия. На примере конкретной организации рассчитана себестоимость продукции с применением рассматриваемого метода, а также другие показатели, позволяющие повысить эффективность принятия управленческих решений.

Основная деятельность любого производственного предприятия - это изготовление продукции, выполнение работ и оказание услуг для их последующей продажи потребителям. В процессе производственной деятельности предприятие расходует трудовые, материальные и финансовые ресурсы, необходимые для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг. В совокупности такие расходы за определенный промежуток времени называют затратами на производство. Затраты предприятия на производство и реализацию продукции в денежном выражении составляют себестоимость продукции, которая в итоге определяет финансовый результат работы организации.

Совокупность способов документирования, обработки и обобщения информации о затратах на производство продукции и исчисления её себестоимости в учетных регистрах (по видам продукции, её единицам, всей продукции в целом) - это метод учета затрат производства и калькулирования себестоимости. Целью данного процесса является подготовка информации о размере издержек на всех стадиях производства продукции для последующего определения выгодности производства, контролирования затрат, поиска резервов экономии всех видов ресурсов, а также формирование результатов хозяйственной деятельности предприятия.

Выбор метода учета затрат и калькулирования зависит от множества индивидуальных особенностей предприятия - размера, применяемой на нем технологии, отраслевой принадлежности, ассортимента продукции, длительности производства. В зависимости от объектов учета возможно использование позаказного, попередельного или попроцессного метода учета. При этом каждый из них можно комбинировать с учётом по фактическим или нормативным затратам (стандарт-кост), по полным и переменным затратам (директ-костинг). Рассмотрим систему директ-костинг подробнее.

«Директ-костинг» - это система учета, мониторинга и контроля данных о переменных затратах и результатах хозяйственной деятельности организации в разрезе управляемых объектов. Цель данной системы - способствование принятию обоснованных и грамотных управленческих решений, которые позволили бы совершенствовать управление себестоимостью товаров и услуг, а также процесс учета затрат на производство продукции (оказание услуг).

Данная система калькулирования и учета себестоимости основана на нескольких понятиях:

  1. Постоянные затраты - это затраты, не зависящие от объема выпускаемой продукции, связанные с тем или иным временным промежутком;
  2. Переменные затраты - это затраты, размер которых определяется количеством продукции (в сумме с постоянными образуют общие затраты);
  3. Маржинальный доход - разница между выручкой от продажи и переменными расходами (сумма постоянных расходов и прибыли от продаж).

Рассматриваемая система учета предполагает разделение затрат на постоянные и переменные, что упрощает учет и повышает оперативность получения данных о прибыли. Сумма переменных затрат изменяется в зависимости от объемов производства. Сумма постоянных затрат не зависит от уровня деловой активности предприятия. Однако на практике большинство затрат являются смешанными, поэтому существует разделение на переменные, условно-переменные и постоянные затраты.

Термин «директ-костинг» может применяться как в узком смысле (специфический метод калькуляции себестоимости производимых товаров), так и в широком смысле (способ организации управленческого учета)

Основная цель применения директ-костинга - «очистить» себестоимость от постоянных затрат, уменьшив ее и определив таким образом маржинальный доход.

В себестоимость продукции будут включены только переменные затраты, отражающие ее количественную характеристику. При этом постоянные затраты не распространяются на себестоимость, а сразу отводятся на общий финансовый результат.

Учет и планирование, касающиеся производства, происходят только в части переменных затрат. С этими же показателями происходит учет остатков нереализованной продукции на начало и конец периода, а также производство, которое не было завершено.

Постоянные же затраты списываются с прибыли с выбранной регулярностью в течение всего отчетного периода, в котором была произведена данная продукция. Они накапливаются на отдельном бухгалтерском счете и не включаются в себестоимость.

Проанализируем целесообразность внедрения системы «директ-костинг» в ООО «Племзавод «Дружба» Калининского района Краснодарского края. Предположительно, это позволит исследуемому предприятию лучше ориентироваться в рыночных условиях и получить более подробную информацию о себестоимости производимой продукции. Построим таблицу 1 для выявления динамики показателей себестоимости кукурузы на зерно и сравним выход продукции, производственную себестоимость и себестоимость 1 ц продукции в 2017 г. и 2018 г.

Таблица 1 - Сравнение показателей производства кукурузы на зерно в 2017-2018 гг. в ООО «Племзавод «Дружба» Калининского района Краснодарского края.

Показатель 2017 г. 2018 г. Абсолютное
изменение (±)
Выход продукции, ц 31299 6290 -25009
Себестоимость всего, тыс. руб. 20043 10628 -9415
Себестоимость 1 ц, руб. 640,37 1689,67 1049,30

Таким образом, наблюдается снижение объема производства в 2018 г. по сравнению с 2017 г. на 25009 ц и сокращение суммы затрат на 9415 тыс. руб. Снижение общей величины затрат на производство вызвано сокращением выхода продукции, что подтверждается ростом себестоимости 1 ц на 1049,30 руб. Проведенный сравнительный анализ позволяет сделать вывод о том, что организации ООО «Племзавод «Дружба» необходимо разработать ряд мер по снижению себестоимости 1 ц кукурузы на зерно для оптимизации его деятельности и роста прибыли.

Для более детального анализа себестоимости 1 ц кукурузы на зерно необходимо рассмотреть данный показатель в разрезе статей затрат на производство. Детализация затрат на производство кукурузы в 2018 г. представлена на рисунке 1.

Структура затрат на производство кукурузы ООО племзавод Дружба Калининского района Краснодарского края в 2018 году

Рисунок 1 – Структура затрат на производство кукурузы в ООО «Племзавод «Дружба» Калининского района Краснодарского края в 2018 г.

Таблица 2 - Классификация затрат на производство кукурузы в ООО «Племзавод «Дружба» Калининского района Краснодарского края

Статьи и элементы затрат Переменные затраты, тыс. руб. Постоянные затраты, тыс. руб. Типовая корреспонденция
Сырье и материалы 2566 Дебет 20 Кредит 10
Оплата труда производственных рабочих 228 Дебет 20 Кредит 70
Отчисления на социальные нужды 98 Дебет 20 Кредит 69
Топливо и энергия на технологические нужды 451 Дебет 20 Кредит 10, 23
Общепроизводственные расходы:
-Условно-переменные 1532 Дебет 20 Кредит 25-1
-Условно-постоянные 773 Дебет 90-2 Кредит 25-2
Общехозяйственные расходы 4980 Дебет 90-2 Кредит 26
Итого 4875 5753

В анализируемой организации к переменным затратам относятся оплата труда производственных рабочих и отчисления на социальные нужды, расход посадочного материала, удобрений, семян и других материалов, топлива и энергии на производственные нужды. К условно-переменным можно отнести расходы на содержание основных средств. Условно-постоянные затраты представлены амортизационными отчислениями. К постоянным затратам относятся статьи общехозяйственных расходов предприятия.

Таблица 2 содержит информацию о классификации расходов на производство кукурузы на зерно и их величине в 2018 г. ООО «Племзавод «Дружба».

Определим себестоимость 1 ц зерна кукурузы в пересчете на сухое с применением метода «директ-костинг»:

(2566 + 228 + 98 + 451 + 1532) тыс. руб. / 6290 ц = 775 руб. 04 коп.

Сравнение себестоимости 1 ц зерна кукурузы в пересчете на сухое с применением метода «директ-костинг» и без него представлено в таблице 2.

Таблица 2 - Себестоимость 1 ц зерна кукурузы с применением метода «директ-костинг» и полной производственной себестоимости в ООО «Племзавод «Дружба» Калининского района Краснодарского края

Показатель Полная производственная себестоимость С применением метода «директ-костинг» Абсолютное изменение (±) Темп роста, %
Затраты основного производства, тыс. руб. 10628 4875 -5753 45,87
Себестоимость 1 ц, руб.-коп. 1689,67 775,04 -914,63 45,87

Проанализировав таблицу 2, можно сделать вывод о снижении себестоимости 1 ц зерна кукурузы при применении метода «директ-костинг» на 56 % или в 2,3 раза. Таким образом, внедрив рассматриваемый метод в систему управленческого учета в ООО «Племзавод «Дружба», руководство предприятия сможет проанализировать статьи затрат на производство кукурузы более детально и принять решение касательно выбора элементов расходов, которые стоит сократить в первую очередь.

Подводя итог, постоянные затраты не включаются в затраты основного производства и относятся на себестоимость продаж. При этом появляется понятие маржинальная прибыль - превышение выручки от реализации над величиной переменных затрат. Маржинальная прибыль служит еще одним показателем деловой активности предприятия и позволяет сделать вывод о его способности генерировать достаточную для покрытия постоянных расходов и получения прибыли суммы доходов. Проведем расчет маржинальной прибыли исследуемого предприятия в 2018 г.: (403072 - 4875) тыс. руб. = 398167 тыс. руб. Величина маржинальной прибыли может быть использована для расчета точки безубыточности организации, то есть такого объема продаж, при котором прибыль будет равна нулю. Это, в свою очередь, позволит принимать более грамотные решения относительно це­нообразования и избежать убыточности производства. Используя полученный показатель, можно рассчитать точку безубыточности организации согласно формуле:

Тб = Пост. затраты * Выручка / Маржинальный доход (1)

Тогда в исследуемой организации точка безубыточности будет равна:

Тб = (5753 * 403072) тыс.руб. / (398167) тыс.руб. = 5823,87 тыс. руб.

Рассмотрев сущность учетной системы «директ-костинг», можно сделать вывод о том, что ее внедрение в систему управленческого учета ООО «Племзавод «Дружба» позволит провести более подробный анализ статей затрат на производство кукурузы. «Директ-костинг» предусматривает включение в себестоимость продукции только переменных и условно-переменных расходов, поэтому из-за сокращения числа статей затрат руководству организации будет проще разработать меры по снижению себестоимости 1 ц данного вида продукции. Достоверность выводов, сделанных в процессе анализа, повысится, и руководство предприятия сможет ужесточить контроль величины переменных затрат. Информация, получаемой с помощью рассматриваемой системы, позволит принимать более грамотные оперативные управленческие решения, а также поспособствует построению наиболее целесообразного стратегического плана развития как предприятия в целом, так и производства отдельных видов продукции.

Еще одним достоинством применения данной системы ООО «Племзавод «Дружба» является возможность проведения операционного анализа и определения таких показателей, как порог рентабельности, запас финансовой прочности, что, несомненно, даст более ясную картину о деятельности организации и идеи по ее оптимизации. Запас финансовой прочности можно рассчитать по формуле:

Программа Финансовый анализ - ФинЭкАнализ 2022 для расчета порога рентабельности и большого количества финансово-экономических коэффициентов.

ЗПФ = Выручка - ТБ (2)

Запас финансовой прочности в исследуемой организации в 2018 г. будет равен:

ЗПФ = (403072 - 5824) тыс. руб. = 397248 тыс. руб.

Таким образом, внедрение системы «директ-костинг» поспособствует установлению новой учетной системы.

В международной практике метод «директ-костинг» активно используется в рамках системы управленческого учета, что позволяет организациям быстрее реагировать на изменчивые условия рынка. Внедрение исследуемой системы даст возможность разработки программы по оптимизации загрузки производственных мощностей и максимизации величины маржинального дохода, использования наиболее актуальной информации в целях ценообразования, а также принятия решений о наращивании производства конкретных видов продукции.

Список литературы

1. Оценка действующих систем учета затрат с использованием зарубежного опыта Дегальцева Ж.В., Хайлова И.В., Дудкина Н.В. Оценка действующих систем учета затрат с использованием зарубежного опыта // Научно-методический электронный журнал «Концепт». - 2016. - № 6 (июнь). - С. 102-108. - URL: http://e-koncept.ru/2016/16129.htm.

2. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский управленческий учет / Н.П.Кондраков, М.А. Иванова. - М.: Риор, 2017. - 208 с.

3. Хоружий, Л.И. Управленческий учет в сельском хозяйстве: Учебник/ Л.И. Хоружий, И.А. Сергеева, О.И. Костина. - М.: Инфра-М, 2018. - 160 с.

Метки
Программа Финансовый анализ - ФинЭкАнализ для анализа финансового состояния предприятия, позволяющая рассчитывать большое количество финансово-экономических коэффициентов.
Журнал Арбитражный управляющий
Скачать ФинЭкАнализ
Программа для проведения финансового анализа по данным бухгалтеской отчетности
Скачать ФинЭкАнализ
Провести Финансовый анализ Онлайн
Онлайн сервис для проведения финансового анализа по данным бухгалтеской отчетности
Попробовать ФинЭкАнализ