Прямые и косвенные налоги, их роль в формировании доходов бюджетов различных уровней*

Н.З. Зотиков,
М.В. Львова
2018 / Oeconomia et Jus

Прямые налоги предполагают непосредственное изъятие части дохода (выручки) налогоплательщика (налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, транспортный и др.). Косвенные налоги - это налоги, взимаемые в ценах товаров и услуг (НДС, акцизы, таможенные пошлины). Причем их роль в бюджетах разная: если прямые призваны стимулировать рост производства, то косвенные увеличивают цену продукции, тем самым увеличивают инфляцию.

Работа выполнена в рамках гранта РФФИ № 18-010-00357 на тему «Совершенствование налогово-бюджетного механизма и его влияние на экономику региона» на 2018-2021 гг.

Действующая в Российской Федерации система налогообложения предусматривает следующую классификацию налогов по уровню бюджета, в который зачисляются налоги: федеральные налоги и сборы, региональные налоги и местные налоги и сборы. В соответствии со ст. 13 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) к федеральным налогам отнесены: НДС, акцизы, НДФЛ, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина. С 1 января 2019 г. вводится налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья. Как правило, федеральные налоги поступают в федеральный бюджет, могут зачисляться и в бюджеты нижестоящих уровней, если это предусмотрено Бюджетным кодексом РФ или в принимаемых законах о бюджете страны на очередной год. Исключение составляет НДФЛ, который, являясь федеральным, но в него не зачисляется, а поступает в бюджеты нижестоящего уровня по нормативу 15% в местный бюджет и 85% в бюджеты субъектов РФ. Из перечисленных федеральных налогов все налоги относятся к прямым, кроме НДС, акцизов, которые являются косвенными.

Статьей 14 НК РФ к региональным налогам отнесены налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог. Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов РФ в соответствии с НК РФ и законами субъектов РФ о налогах.

Статьей 15 НК РФ к местным налогам и сборам отнесены земельный налог, налог на имущество физических лиц, торговый сбор (в городах федерального значения). Местные налоги обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований, в которых они установлены.

Кроме перечисленных, в соответствии с гл. 34 НК РФ с 1 января 2017 года, взимаются страховые взносы, не отнесенные к налогам, зачисляемые во внебюджетные фонды.

Налоговым кодексом РФ для субъектов малого предпринимательства предусмотрены специальные налоговые режимы:

• единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН);
• упрощенная система налогообложения (УСН); система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности;
• система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;
• патентная система налогообложения (ПСН).

Применение специальных налоговых режимов не увеличивает количество налогов, а, наоборот, означает уплату единого налога взамен, как правило, трех для организаций: налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций (кроме имущества, облагаемого исходя из кадастровой стоимости объекта), НДС (кроме НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ); для ИП: НДФЛ, налога на имущество физических лиц за имущество, используемое в предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, НДС (кроме НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ). Остальные налоги уплачиваются организациями и ИП, применяющими указанные спецрежимы, в установленном порядке при наличии объекта налогообложения. Суммы единого налога, уплачиваемые при применении специальных налоговых режимов, зачисляются в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты.

В настоящее время Бюджетным кодексом РФ предусмотрено следующее распределение налогов по бюджетам бюджетной системы РФ (табл. 1) [1, 2].

Таблица 1. Налоговые доходы ФБ и бюджетов субъектов РФ

Местные налоги (налог на имущество физических лиц, земельный налог) и специальные налоговые режимы в виде ЕНВД, ЕСХН зачисляются по нормативу 100% в бюджеты в зависимости от того, каким органом власти (городских поселений, муниципальных районов и т.п.) они введены.

Далее рассмотрим формирование доходов бюджетов разных уровней (табл. 2-4) [1-3].

Таблица 2. Доходы бюджета г. Чебоксары за 2010-2017 гг., тыс. руб.

Таблица 3. Бюджет Чувашской Республики за 2010-2017 гг., тыс. руб.

Таблица 4. Бюджет РФ за 2010-2017 гг., млн руб.

Как показывают данные табл. 2, доля налогов, закрепленных за местным бюджетом (земельного налога и налога на имущество физических лиц), в налоговых доходах бюджета г. Чебоксары незначительна (18,2% в 2017 г.). Доля федерального налога НДФЛ в налоговых доходах бюджета составляет ежегодно более 60%. При этом доля налоговых доходов в доходах бюджета с 45,9% в 2010 г. уменьшилась до 28,1% в 2017 г. Это объясняется резким увеличением доходов бюджета за счет увеличения безвозмездных поступлений (в 2010 г. -1 812 125,5 тыс. руб., в 2017 г. - 5 999 696,9 тыс. руб.). В доходах местных бюджетов доля прямых налогов составляет 100%. К недостаткам существующего налогово-бюджетного механизма можно отнести то, что в местные бюджеты не зачисляются налоги, рассчитываемые с выручки от реализации продукции, т.е. нет налогов, стимулирующих рост производства.

Из данных табл. 3 следует, что доля налогов, закрепленных за бюджетами субъектов РФ (налога на имущество организаций, транспортного налога), в налоговых доходах бюджета незначительна (16,6% в 2010 г., 13,7% в 2017 г.). В то же время доля налоговых доходов в общей сумме доходов бюджета превышает 50% (56,5% в 2017 г.). На это повлияли федеральные налоги (доля в налоговых доходах НДФЛ и налога на прибыль организаций - более 60%).

Доля прямых налогов в налоговых доходах бюджета Чувашской Республики с 81,9% в 2010 г. увеличилась до 85,4% в 2017 г. Косвенные налоги в бюджетах регионов представлены акцизами, их доля не превышает 20%.

Доля налогов, закрепленных за федеральным бюджетом, в налоговых доходах бюджета составляет 100%. Это свидетельствует о том, что основные бюджетообразующие налоги закреплены за федеральным бюджетом. Кроме налогов в федеральный бюджет зачисляются таможенные пошлины, взимаемые на таможне, являющиеся неналоговыми доходами, по нормативу 100%. С учетом таможенных пошлин в налоговых доходах бюджета доля косвенных налогов велика (75,7% в 2010 г., 53,2% в 2017 г.). Уменьшение доли косвенных налогов в налоговых доходах федерального бюджета объясняется резким уменьшением величин таможенных пошлин начиная с 2015 г. (в 2014 г. -4 637 403,0 млн руб., в 2017 г. - 1 968 299,5 млн руб.). При этом наблюдается резкое снижение ввозных таможенных пошлин (344 990,9 млн руб. в 2010 г. и -12,2 млн руб. в 2017 г.). Уменьшается также величина вывозных таможенных пошлин (в 2014 г. - 4 637 125,8 млн руб., в 2017 г. - 1 968 311,7 млн руб.). Это связано с навязанными странами Запада Российской Федерации экономическими санкциями, в результате чего Россия была вынуждена заняться импорто-замещением, т.е. ограничить ввоз товаров из-за границы. Санкции привели как к уменьшению вывозных таможенных пошлин, так и в целом к снижению доходов от внешнеэкономической деятельности (в 2010 г. - 3 227 703,3 млн руб., в 2017 г. - 2 602 750,6 млн. руб., снижение - 19,4%). Проанализировав налоговые поступления в бюджеты различных уровней, можно сделать следующие выводы: доля налогов, закрепленных за региональными и местными бюджетами, в налоговых доходах соответствующих бюджетов незначительна (в 2017 г. 13,7 и 18,2%, соответственно), за федеральным бюджетом - 100% (рис. 1).

Доля косвенных налогов преобладает в доходах федерального бюджета (в доходах местного бюджета - 0%, в бюджетах субъектов РФ - 14,6% в 2017 г., в доходах федерального бюджета - более 70,0%, с 2015 г. происходит снижение (в 2017 г. - 53,%) (рис. 2).

Налоговые доходы местных бюджетов в значительной степени формируются за счет федерального налога НДФЛ (его доля - более 60%); налоговые доходы бюджетов субъектов РФ в значительной степени формируются за счет федеральных налогов - НДФЛ и налога на прибыль организаций (их доля - более 60%) (рис. 3).

По вышеуказанным причинам местные бюджеты и бюджеты субъектов РФ, как правило, дефицитны, что предполагает перераспределение финансовых средств и выделение им межбюджетных трансфертов, доля которых из года в год не сокращается. Так, доля безвозмездных поступлений в доходах бюджета г. Чебоксары составляла в 2010 г. 33,3%, в 2017 г. - 59,4%, в бюджете Чувашской Республики - 47,6 и 39,3%, соответственно.

Процентное соотношение прямых и косвенных налогов в РФ за последние годы показывает, что преобладают в федеральном бюджете косвенные налоги. Соотношение прямого и косвенного налогообложения позволяет понять, какими методами (фискальными или регулирующими) осуществляется формирование доходов бюджета. Правильное определение долей изъятия прямых и косвенных налогов способствует выработке эффективной налоговой политики государства. Российская налоговая система является представителем латиноамериканской и евроконтинентальной моделей, т.е. для нее свойствен приоритет в распределении налогового бремени косвенных налогов. Чем больше косвенных налогов, тем менее прозрачной и более запутанной является налоговая система. Уменьшение доли косвенного налогообложения в ближайшей перспективе не ожидается, наоборот, оно увеличится, что связано прежде всего повышением ставки НДС с 1 января 2019 года с 18 до 20%.

Литература

1. Российский статистический ежегодник. 2017: стат. сб. / Росстат. М., 2017. 686 с.

2. Россия в цифрах. 2017: крат. стат. сб. / Росстат. М., 2017. 511 с.

3. Финансы России. 2016.: стат. сб. / Росстат. М., 2016. 343 с.