Управленческий баланс предприятия и методика его составления

Баляев Наран Джангарович
студент кафедры государственного финансового контроля,
Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации
Гуманитарные, социально-экономические и общественные науки
№12 2019

Аннотация. Бухгалтерский учет объясняет через финансовую отчетность состояние дел на предприятии. Но, поскольку, ее подготовка всегда занимает какое-то время, руководителю на стол попадает отчет о событиях давно минувших дней, а то и месяцев. В этом состоит главная причина того, почему бухучет не справляется с управленческими задачами. Если разрабатывать отдельную систему управленческого учета с нуля, просто нет времени и сил, можно воспользоваться бухгалтерской аналитикой. Управленческая отчетность - основа организации финансового управления предприятием.

Сегодня к составлению управленческой отчетности стремится все больше и больше продвинутых бизнесменов.

Обычные организации по закону обязаны составлять финансовую отчетность лишь по итогам года (п. 1 ст. 15 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Тем не менее, по приказу руководителя отчетность может составляться каждый квартал, а то и каждый месяц.

В управленческие задачи предприятия входит: определение целей, выбор путей их достижения, разработка плана действий, сверка результата с планом. В связи с этим, возникает потребность в составлении управленческого баланса. Приведем отличия бухгалтерского учета от учета, который строится для целей управления.

Таблица 1. Отличия бухгалтерского учета от учета, который строится для целей управления

Параметр Бухгалтерский учет Управленческий учет
Пользователи Существующие и потенциальные владельцы, кредиторы, госорганы Руководители внутри предприятия (все уровни - от менеджера до директора), собственники
Ограничения В соответствии с законодательно установленными принципами и правилами Отсутствуют. Только уровень затрат на организацию и функционирование системы учета
Шкала времени Смотрит в прошлое (фиксирует то, что уже свершилось) Направлен на прогноз будущих результатов при изменении текущих параметров
Отчетный период От календарного квартала до года Любой, от нескольких часов до нескольких лет
Детализация отчетов Предприятие в целом Любая. Чем детальнее, тем лучше (отделы, менеджеры, локации, товары, клиенты, время и т.д.)
Показатели отчетов Ограничены требованиями законов и собственными уставными документами организации, выражены в абсолютных (стоимостных) значениях Свобода выбора и выражения. Количественные и качественные характеристики, относительные показатели

Для составления управленческого баланса предлагаются следующие формы таблиц:

Таблица 2. Форма управленческого баланса

Показатель 31.03.2019 31.12.2018 30.09.2018 30.06.2018 31.03.2018
Активы
Внеоборотные активы
Финансовые вложения
Запасы
Дебиторская задолженность
Денежные средства
Итого активы
Обязательства
Заемные средства
Кредиторская задолженность
Итого обязательства
Капитал
Уставный капитал
Собственные акции
Добавочный капитал
Нераспределенная прибыль
Итого капитал
Итого пассивы

При необходимости эти обобщенные показатели легко разворачиваются на детализирующие подстроки. Заполним таблицу данными (табл. 3).

Таблица 3. Финансовое состояние (БАЛАНС), тыс. руб.

Показатель 31.03.2019 Доля показателя, % 31.12.2018 30.09.2018 30.06.2018 31.03.2018
Активы
Внеоборотные активы 478 4 501 549 695 732
Финансовые вложения 180 1 273 308 254 222
Запасы 2 080 16 2212 1923 1878 2016
Дебиторская задолженность, в том числе: 3027 24 3034 2950 3103 3050
покупатели А 1181 9 1 483 1335 1585 1389
покупатели В 832 7 907 659 544 613
покупатели С 1014 8 644 956 974 1 048
Денежные средства, в том числе 7181 55 7207 7898 7375 8352
rub 4 685 37 5221 5978 5692 6571
usd 2496 18 1986 1920 1683 1781
Итого активы 12946 100 13227 13628 13305 14372
Обязательства
Заемные средства 987 14 1154 1684 2345 3120
Кредиторская задолженность 5473 35 6318 7258 6062 6580
авансы от покупателей 1115 9 1774 1709 1846 2093
оплата труда 1278 10 1312 513 1388 1271
налоги и страховые взносы 2480 16 3232 2602 2828 3216
задолженность участникам 0 0 0 2434 0 0
Итого обязательства 6460 43 7472 8942 8407 9700
Капитал
Уставный капитал 2000 16 2000 2000 1000 1000
Собственные акции 0 0 0 -2434 0 0
Добавочный капитал 0 0 0 1000 0 0
Нераспределенная прибыль 4486 41 3755 4120 3898 3672
Итого капитал 6486 57 5755 4686 4898 4672
Итого пассивы 12946 100 13227 13628 13305 14372

Используя функции группировки данных, можно детализировать абсолютно все показатели, а не только самые важные (табл. 4).

Таблица 4. Управленческий баланс: детализация показателей

Показатель Финансовое состояние (БАЛАНС), тыс. руб.
31.03.2019 к пред. кв., % 31.12.2018 к пред. кв., % 30.09.2018 к пред. кв., % 30.06. 2018 к пред. кв., % 31.03.2018
Активы
Внеоборотные активы 478 -5 501 -9 549 -21 695 -5 732
Финансовые вложения 180 -34 273 -11 308 21 254 14 222
Запасы 2080 -6 2212 15 1 923 2 1 878 -7 2016
Дебиторская задолженность, в том числе 3027 -0 3034 3 2 950 -5 3103 2 3050
покупатели А 1181 -20 1483 11 1 335 -16 1585 14 1389
покупатели В 832 -8 907 38 659 21 544 -11 613
покупатели С 1014 57 644 -33 956 -2 974 -7 1048
Денежные средства, в том числе: 6912 -0 7207 -9 7898 7 7375 -12 8352
RUB 4685 -10 5221 -13 5978 5 5692 -13 6571
USD 2227 26 1986 3 1920 14 1683 -6 1781
Итого активы 12677 -2 13227 -3 13628 2 13305 -7 14372

В указанной таблице показаны темпы прироста активов к предыдущему кварталу. Такой вариант подходит для иллюстрации изменений внутри всего периода (в нашем случае - года) от квартала к кварталу.

Если требуется показать отличия именно текущего отчетного периода в последовательном сравнении с предыдущими кварталами, то наш «управленческий» баланс будет выглядеть следующим образом - таблице 5

Таблица 5. Управленческий баланс: показать отличия текущего отчетного периода в последовательном сравнении с предыдущими кварталами

Показатель Финансовое состояние (БАЛАНС), тыс. руб.
31.03.20 19 31.12.20 18 к пред кв., % 30.09.20 18 к пред. 6 мес., % 30.06.20 18 к пред. 9 мес., % 31.03.20 18 к пред. году, %
Активы
Внеоборотные активы 478 501 -5 549 -13 695 -31 732 -35
Финансовые вложения 180 273 -34 308 -42 254 -29 222 -19
Запасы 2080 2212 -6 1923 8 1878 11 2016 3
Дебиторская задолженность 3027 3034 -0 2950 3 3103 -2 3050 -1
Денежные средства 6912 7207 -0 7898 -9 7375 -3 8352 -14
Итого активы 12946 13227 -2 13628 -5 13305 -3 14372 -10
Обязательства
Заемные средства 987 1154 -14 1684 -41 2345 -58 3120 -68
Кредиторская задолженность 5473 6318 -13 7258 -25 6062 -10 6580 -17
Итого обязательства 6460 7472 -14 8942 -28 8407 -35 9700 -33
Капитал
Уставный капитал 2000 2000 0 2000 0 1000 100 1000 100
Собственные акции 0 0 - -2434 - 0 - 0 -
Добавочный капитал 0 0 - 1000 - 0 - 0 -
Нераспределенная прибыль 4486 3755 19 4120 9 3898 15 3672 22
Итого капитал 6486 5755 13 4686 38 4898 32 4672 39
Итого пассивы 12946 13227 -2 13628 -5 13305 -3 14372 -10

Итак, мы показали методику составления управленческого баланса для руководства предприятия. Приведенный нами в качестве примера баланс должен понравиться и руководителю, и собственнику. Ведь, налицо, работа с кредиторской задолженностью, поскольку она уменьшается (мы видим красные цифры), активы не увеличиваются, капитал прирастает (зеленые цифры).

Отметим, что баланс больше нацелен на собственника. Инвестору из него должно быть понятно, ради чего и каким капиталом он рискует, располагая столькими ресурсами и обязательствами. На основе составленного управленческого баланса могут быть приняты грамотные и рациональные управленческие решения на предприятии.

Литература

1. Бойко Е.А. Бухгалтерский управленческий учет. М.: Феникс, 2016. 380 с.

2. Кондраков Н.П. Бухгалтерский управленческий учет / Н.П. Кондраков, М.А. Иванова. М.: РИОР, 2015. 240 с.

Метки
Программа Финансовый анализ - ФинЭкАнализ для анализа финансового состояния предприятия, позволяющая рассчитывать большое количество финансово-экономических коэффициентов.
Журнал Арбитражный управляющий
Скачать ФинЭкАнализ
Программа для проведения финансового анализа по данным бухгалтеской отчетности
Скачать ФинЭкАнализ
Провести Финансовый анализ Онлайн
Онлайн сервис для проведения финансового анализа по данным бухгалтеской отчетности
Попробовать ФинЭкАнализ