Доходы будущих периодов

Доходы будущих периодов - это денежные средства или иные активы, полученные организацией в текущем отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Иными словами, это авансовые платежи за товары, работы или услуги, которые будут оказаны или переданы в последующих периодах. Доходы будущих периодов в балансе это строка 1530.

Анализ доходов будущих периодов производится в программе ФинЭкАнализ в блоках:

• Сравнительный аналитический баланс,
• Анализ финансовой отчетности, сформированный в соответствии с МСФО.

Счет 98 "Доходы будущих периодов" предназначен для обобщения информации о доходах, полученных в текущем отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. Это означает, что организация получила оплату за товары, работы или услуги, которые еще не были фактически оказаны или переданы покупателю. Такие доходы не могут быть признаны в текущем периоде и должны быть отложены до того момента, когда будут выполнены соответствующие условия для их признания.

Примеры доходов будущих периодов:

1. Арендная плата, полученная авансом. Допустим, организация сдает в аренду офисное помещение. Арендатор внес плату за год вперед - 1 200 000 руб. В этом случае сумма 1 200 000 руб. должна быть отражена по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета". Ежемесячно 1/12 часть этой суммы (100 000 руб.) будет списываться с кредита счета 98 в дебет счета 90 "Продажи", признаваясь доходом от обычных видов деятельности.
2. Абонентская плата за услуги связи. Телекоммуникационная компания получила от абонентов предоплату за год вперед в размере 5 000 000 руб. Эта сумма отражается по кредиту счета 98. Ежемесячно 1/12 часть (416 667 руб.) будет списываться с кредита 98 в дебет 90, признаваясь выручкой от реализации услуг связи.
3. Выручка от продажи подписки на периодические издания. Издательство получило от подписчиков 3 600 000 руб. за годовую подписку на журнал. Сумма 3 600 000 руб. отражается по кредиту 98. Ежеквартально 1/4 часть (900 000 руб.) будет списываться с кредита 98 в дебет 90 по мере выхода и рассылки журналов.

Порядок учета доходов будущих периодов регламентируется:

• Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н)
• Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н)

Согласно п. 16 ПБУ 9/99, доходы, относящиеся к будущим отчетным периодам, должны быть отражены в бухгалтерском учете как доходы будущих периодов. Счет 98 "Доходы будущих периодов" позволяет организациям соблюдать принцип соответствия доходов и расходов, обеспечивая признание доходов в том отчетном периоде, к которому они относятся. Это способствует достоверному отражению финансового положения и результатов деятельности организации в бухгалтерской отчетности.

Доходы будущих периодов существенно отличаются от других видов доходов, таких как доходы текущего периода. Ключевые отличия от других видов доходов:

• Временной аспект: В отличие от обычных доходов, которые признаются в момент их получения или возникновения права на их получение, доходы будущих периодов как бы «замораживаются» до наступления определенного момента в будущем.
• Отражение в отчетности: Эти доходы отражаются в бухгалтерском балансе отдельной строкой, а не в составе выручки или прочих доходов текущего периода.
• Принцип соответствия: Доходы будущих периодов позволяют соблюдать принцип соответствия доходов и расходов, что является одним из краеугольных камней бухгалтерского учета.
• Постепенное признание: В отличие от разовых доходов, доходы последующих периодов признаются постепенно, по мере наступления периодов, к которым они относятся.

В бухгалтерском учете для обобщения информации о доходах будущих периодов используется счет 98 "Доходы будущих периодов". По кредиту этого счета отражаются суммы полученных доходов, относящихся к будущим периодам, а по дебету - суммы доходов, списываемые на соответствующие счета доходов при наступлении того отчетного периода, к которому они относятся.

Например, если организация получила арендную плату за год вперед в сумме 120 000 руб., то в бухгалтерском учете будет сделана проводка:Дебет 51 "Расчетные счета" 120 000 руб.

Кредит 98.1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" 120 000 руб.

Затем ежемесячно 1/12 часть этой суммы (10 000 руб.) будет списываться с кредита счета 98.1 в дебет счета 90.1 "Выручка" и включаться в состав доходов соответствующего месяца.

Такой порядок учета позволяет обеспечить соблюдение принципа соответствия доходов и расходов, согласно которому доходы и расходы должны признаваться в том же периоде, к которому они относятся.

Таким образом, доходы будущих периодов отличаются от других видов доходов тем, что они получены авансом и должны быть отложены для отражения в будущих отчетных периодах в соответствии с требованиями нормативных документов, таких как Федеральный закон "О бухгалтерском учете" №402-ФЗ, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ №34н, и других документов.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, аналитический учет по субсчету 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" ведется по каждому виду доходов. Это означает, что организация должна обеспечить раздельный учет различных видов доходов, полученных в текущем периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. Такой подход позволяет:

1. Отслеживать движение каждого вида доходов отдельно, что обеспечивает прозрачность и точность учета.
2. Правильно распределять доходы по периодам их возникновения, соблюдая принцип соответствия доходов и расходов.
3. Формировать достоверную финансовую отчетность, отражающую реальное финансовое положение организации.

Примеры видов доходов, учитываемых на субсчете 98-1:

• Арендная плата, полученная авансом за несколько месяцев вперед.
• Абонементная плата за пользование средствами связи, оплаченная на квартал или год.
• Выручка от продажи квартальных или годовых проездных билетов на транспорте.
• Плата за коммунальные услуги, внесенная жильцами многоквартирного дома авансом.

Рассмотрим пример аналитического учета по субсчету 98-1 на условном примере:ООО "Альфа" получило в январе 2024 года арендную плату за офисное помещение за весь год вперед в размере 1 200 000 руб. Бухгалтер должен отразить эту сумму по кредиту субсчета 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета":

Дебет 51 Кредит 98-1 - 1 200 000 руб. - получена арендная плата за год вперед.

В аналитическом учете по субсчету 98-1 бухгалтер должен открыть отдельный субсчет "Арендная плата" и ежемесячно списывать 1/12 часть суммы в доходы организации:

Дебет 98-1 "Арендная плата" Кредит 90-1 "Выручка" - 100 000 руб. - начислен доход от аренды за январь.

Такая детализация позволит точно отслеживать движение арендной платы и других видов доходов будущих периодов.

Таким образом, ведение аналитического учета по субсчету 98-1 в разрезе видов доходов является обязательным требованием российского бухгалтерского законодательства и лучших мировых практик учета. Это обеспечивает достоверность финансовой отчетности и соблюдение принципа соответствия доходов и расходов.

Субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления" предназначен для отражения стоимости активов, полученных организацией на безвозмездной основе. К таким активам могут относиться основные средства, нематериальные активы, материально-производственные запасы, ценные бумаги и прочие активы, переданные организации в дар или по договору пожертвования.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н), безвозмездно полученные активы первоначально отражаются по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления" в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов.

Например, при безвозмездном получении основного средства делается проводка:

• Дебет 01 "Основные средства"
• Кредит 98-2 "Безвозмездные поступления" - отражена стоимость безвозмездно полученного объекта основных средств.

Стоимость безвозмездно полученных активов определяется исходя из их рыночной цены на дату оприходования с учетом расходов, связанных с их получением. Впоследствии стоимость безвозмездно полученных активов ежемесячно списывается с кредита субсчета 98-2 в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы" в течение срока полезного использования объекта. Таким образом, доход признается постепенно, а не единовременно.

Например, при начислении амортизации по безвозмездно полученному основному средству:

• Дебет 20 "Основное производство" - начислена амортизация
• Кредит 02 "Амортизация основных средств"Дебет 98-2 "Безвозмездные поступления"
• Кредит 91-1 "Прочие доходы" - отражен доход от безвозмездного поступления в сумме начисленной амортизации.

Такой порядок учета позволяет сгладить влияние безвозмездного поступления на финансовый результат отчетного периода и обеспечить соответствие между доходами и расходами.

Аналитический учет по субсчету 98-2 ведется по каждому безвозмездному поступлению в разрезе видов активов, их стоимости и сроков полезного использования. Таким образом, применение субсчета 98-2 обеспечивает достоверное отражение безвозмездных поступлений в бухгалтерском учете.

Доходы будущих периодов временно учитываются на счете 98 "Доходы будущих периодов" и в дальнейшем списываются на финансовые результаты в том периоде, к которому они относятся, в соответствии с принципом соответствия доходов и расходов.

Например, организация получила арендную плату за год вперед в декабре 2023 года. Эти доходы относятся к 2024 году, поэтому в декабре 2023 года они отражаются по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов". В течение 2024 года ежемесячно 1/12 часть этой суммы будет списываться с кредита счета 98 в дебет счета 90 "Продажи" и таким образом отражаться в составе выручки (финансового результата) того месяца, к которому она относится.

Другой пример - организация получила предоплату от покупателя за товары в декабре 2023 года, а отгрузила товар в январе 2024 года. В декабре 2023 года сумма предоплаты отражается по кредиту счета 98, а в январе 2024 года при отгрузке товара эта сумма списывается с кредита счета 98 в дебет счета 90 "Продажи" и становится частью выручки за январь 2024 года.

Таким образом, доходы будущих периодов переносятся на финансовые результаты того периода, когда выполнены условия для их признания в соответствии с правилами бухгалтерского учета. Это обеспечивает соблюдение принципа соответствия доходов и расходов и достоверное отражение финансовых результатов в отчетности.

Порядок учета доходов будущих периодов регламентируется Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н, а также Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н.

Правильное отнесение доходов будущих периодов на финансовые результаты соответствующих отчетных периодов является одним из ключевых принципов ведения бухгалтерского учета и составления достоверной финансовой отчетности в соответствии с лучшими мировыми практиками и требованиями МСФО.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов), счет 98 "Доходы будущих периодов" предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. К доходам будущих периодов относятся:

• Арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, полученная авансом за несколько месяцев вперед;
• Выручка от продажи абонементов, подписки на периодические издания, оплаченная заранее;
• Доходы от участия в уставных капиталах других организаций, начисленные авансом;
• Стоимость безвозмездно полученных активов;
• Суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц за недостачи и порчу ценностей, выявленные в отчетном периоде за прошлые годы.

Порядок учета доходов будущих периодов регламентируется Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н.

Организация получила в январе 2024 года арендную плату за аренду помещения за 6 месяцев вперед в сумме 600 000 руб. В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

1. Январь 2024 г. - Получена арендная плата за 6 месяцев:

• Дебет 51 "Расчетные счета"
• Кредит 98.1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" - 600 000 руб.

2. Январь 2024 г. - Признана выручка за январь:

• Дебет 98.1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов"
• Кредит 90.1 "Выручка" - 100 000 руб.

3. Февраль 2024 г. - Признана выручка за февраль:

• Дебет 98.1
• Кредит 90.1 - 100 000 руб.

И так далее ежемесячно до полного списания предоплаты.

Таким образом, доходы будущих периодов учитываются на счете 98 и постепенно списываются на счета учета доходов по мере наступления периода, к которому они относятся, обеспечивая соблюдение принципа соответствия доходов и расходов.

Данный порядок учета соответствует лучшим мировым практикам применения принципа начисления в бухгалтерском учете, закрепленного в Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО).

Доходы будущих периодов играют важную роль в финансовом планировании организации, поскольку они позволяют более точно прогнозировать денежные потоки и принимать обоснованные решения по распределению ресурсов. Рассмотрим их значение и влияние на различные аспекты финансового планирования.

Одна из ключевых задач финансового планирования - обеспечение достаточной ликвидности для покрытия текущих обязательств и инвестиционных потребностей. Прогнозирование доходов будущих периодов позволяет организации более точно планировать денежные потоки и избегать дефицита средств.

Например, компания, оказывающая услуги по подписке, может заранее знать, какие суммы она получит в следующем квартале или году, основываясь на действующих контрактах с клиентами. Эта информация помогает спланировать расходы, выплаты кредиторам и инвестиции в развитие бизнеса.

При составлении бюджетов на предстоящий период организация должна учитывать ожидаемые доходы. Чем точнее прогноз, тем более реалистичным и эффективным будет бюджет. Завышенные ожидания могут привести к неоправданным расходам, а заниженные - к упущенным возможностям для развития.

Рассмотрим пример производственной компании. Основываясь на заключенных контрактах и прогнозах спроса, она может спланировать объемы производства и соответствующие затраты на материалы, персонал и логистику. Это позволит оптимизировать использование ресурсов и избежать излишних запасов или дефицита продукции.

При принятии решений об инвестициях в новые проекты или расширение существующего бизнеса необходимо оценить их потенциальную доходность. Прогнозы будущих доходов являются ключевым фактором для расчета показателей эффективности инвестиций, таких как чистая приведенная стоимость (NPV) и внутренняя норма доходности (IRR).

Например, компания рассматривает возможность открытия нового филиала. Прогноз доходов от его деятельности на ближайшие 5 лет позволит рассчитать ожидаемую прибыль и сравнить ее с требуемыми инвестициями. Это поможет принять взвешенное решение о целесообразности проекта.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н, доходы будущих периодов должны отражаться в бухгалтерском учете и отчетности организации. Это необходимо для обеспечения достоверности финансовой информации и соблюдения принципа соответствия доходов и расходов.

Согласно данным Росстата, в 2022 году доходы будущих периодов российских организаций составили 1,8 трлн руб., что на 12% больше, чем в 2021 году. Это свидетельствует о растущей важности учета и планирования данного показателя.

Таким образом, доходы будущих периодов являются важным элементом финансового планирования, позволяющим организациям более эффективно управлять денежными потоками, составлять реалистичные бюджеты, оценивать инвестиционные проекты и соблюдать нормативные требования. Грамотный учет и прогнозирование этого показателя способствует принятию обоснованных финансовых решений и устойчивому развитию бизнеса.

Доходы будущих периодов являются важным элементом финансового анализа, поскольку они позволяют оценить потенциальные поступления денежных средств в организацию и спрогнозировать ее финансовое состояние в перспективе. Грамотный учет и анализ доходов будущих периодов помогает принимать обоснованные управленческие решения и эффективно планировать финансовые ресурсы. Анализ доходов будущих периодов важен по следующим причинам:

1. Оценка будущих денежных потоков. Доходы будущих периодов показывают, какие суммы уже получены авансом и будут признаны выручкой в последующих периодах. Это позволяет более точно спрогнозировать денежные потоки организации.
2. Планирование финансовых ресурсов. Зная объем предоплаченных доходов, организация может лучше распределить свои финансовые ресурсы и избежать дефицита средств.
3. Анализ финансовой устойчивости. Наличие значительных сумм доходов будущих периодов свидетельствует о стабильном спросе на продукцию/услуги организации и ее финансовой устойчивости.
4. Оценка кредитоспособности. При анализе кредитоспособности банки учитывают доходы будущих периодов как потенциальный источник погашения кредита.

Рассмотрим пример анализа доходов будущих периодов на условных данных: ООО "Альфа" оказывает услуги по ремонту квартир. На 31.12.2023 года на счете 98 "Доходы будущих периодов" числится 1 200 000 руб. - это авансовые платежи клиентов за ремонтные работы, которые будут выполнены в 2024 году.

Предположим, что в 2024 году ООО "Альфа" планирует получить выручку в размере 10 000 000 руб. Тогда доля доходов будущих периодов в общей выручке составит:

Это означает, что 12% от планируемой выручки 2024 года уже получено авансом в 2023 году. Следовательно, организации не придется изыскивать эти средства в 2024 году, что положительно скажется на ее финансовом состоянии.

Ниже приведена таблица, иллюстрирующая динамику доходов будущих периодов ООО "Альфа" за несколько лет:

Из таблицы видно, что с каждым годом сумма доходов будущих периодов растет, что свидетельствует об увеличении спроса на услуги ООО "Альфа" и улучшении его финансового положения.

Ведущие международные компании уделяют пристальное внимание анализу доходов будущих периодов. Например, корпорация Microsoft в своем годовом отчете за 2022 финансовый год раскрывает информацию о доходах будущих периодов (unearned revenue) в разрезе основных сегментов бизнеса:

• Productivity and Business Processes - .7 млрд
• Intelligent Cloud - .3 млрд
• More Personal Computing - .1 млрд

Такая детализация позволяет инвесторам и аналитикам лучше оценить перспективы компании в каждом направлении бизнеса.

Таким образом, доходы будущих периодов являются важным объектом финансового анализа, поскольку они влияют на оценку будущих денежных потоков, финансовой устойчивости и кредитоспособности организации. Грамотный учет и анализ этой статьи баланса в соответствии с лучшими мировыми практиками позволяет принимать более обоснованные управленческие решения.

Для целей налогообложения прибыли организаций порядок признания доходов будущих периодов регулируется статьей 271 Налогового кодекса РФ (НК РФ). Согласно пункту 1 данной статьи, доходы налогоплательщика признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества или работ, услуг.

Таким образом, в налоговом учете доходы будущих периодов признаются доходами в момент их возникновения, а не в периоде, к которому они относятся. Это может привести к возникновению временных разниц между бухгалтерским и налоговым учетом.

Рассмотрим пример:Организация получила в декабре 2023 года предоплату в размере 1 200 000 руб. за услуги, которые будут оказаны в январе-марте 2024 года. В бухгалтерском учете эта сумма отражена на счете 98 "Доходы будущих периодов".

В налоговом учете данная сумма признается доходом в декабре 2023 года, когда она была получена. Соответственно, в этом периоде организация должна исчислить и уплатить налог на прибыль с суммы 1 200 000 руб.

В бухгалтерском учете доходы будущих периодов будут признаваться доходами по мере оказания услуг в январе-марте 2024 года. При этом в налоговом учете никаких корректировок производиться не будет, так как доход уже был учтен в декабре 2023 года.

Таким образом, возникает временная разница, которая будет сторнироваться в последующих периодах. Организация должна вести учет таких разниц и отражать их в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Следует отметить, что в соответствии с лучшими мировыми практиками, организациям рекомендуется тщательно планировать свои финансовые потоки и учитывать налоговые последствия доходов будущих периодов. Это позволит избежать ситуаций, когда организация вынуждена уплачивать налог на прибыль с доходов, которые фактически будут получены в будущем.

В заключение можно сказать, что доходы будущих периодов играют важную роль в налогообложении прибыли организаций. Они могут приводить к возникновению временных разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, что требует от организаций ведения соответствующего учета и отражения этих разниц в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Далее: расходы будущих периодов