Форма «отчет о движении денежных средств»: особенности составления и оценка платежеспособности коммерческой организации на ее основе

Гринавцева Елена Валериевна
Липецкий государственный технический университет,
г. Липецк, Российская Федерация,
Бакулин Олег Витальевич
Липецкий государственный технический университет,
г. Липецк, Российская Федерация,
Социально-экономические явления и процессы
№12 2016

В статье авторы рассматривают особенности формирования показателей отчета о движении денежных средств, в соответствии с ПБУ 23/2011 и МСФО (IAS) 7. Авторы проводят сравнение указанных стандартов и систематизировали единство и различие подходов к отражению информации в отчете о движении денежных средств. Специалисты по международным стандартам отчетности утверждают, что данные, которые отражены в бухгалтерском балансе и отчете о финансовых результатах, зависят от учетной политики, оценок и допущений со стороны бухгалтеров и менеджмента организации. Это, в свою очередь, снижает качество аналитических процедур, проводимых на основе данных форм. Информация, которая отражается в отчете о движении денежных средств, содержит данные о денежных потоках в организации, и в свою очередь, не зависит от субъективных оценок, в связи с этим она не подвержена манипулированию. В связи с этим, авторы в своей статье акцентируют внимание на том, что анализ данных представленных в данном отчете дает возможность более точно оценить платежеспособность организации и эффективность управления денежными средствами в ней. В статье авторами был рассмотрен анализ платежеспособности организации на основе данной формы. В результате проведенного исследования авторами, наравне с традиционными способами оценки платежеспособности, было предложено использовать коэффициентный метод. Авторы в статье приводят коэффициенты, с помощью которых заинтересованные пользователи бухгалтерской отчетности смогут получить информацию об эффективности использования денежных средств организацией и оценить платежеспособность организации. Рассмотренные особенности формирования отчета о движении денежных средств могут быть использованы практикующими бухгалтерами при составлении данной формы отчетности. Разработанная авторами методика анализа платежеспособности организации может быть использована внешними и внутренними пользователями бухгалтерской отчетности, при оценке платежеспособности организации, а также для управления денежными потоками в организации.

В настоящее время единственной информационной базой, которая предоставляет информацию о финансово-имущественном состоянии организации для всех заинтересованных пользователей, является бухгалтерская (финансовая) отчетность коммерческой организации. Бухгалтерская (финансовая) отчетность содержит исчерпывающие и структурированные данные, которые позволит заинтересованным пользователям провести всесторонний анализ деятельности организации и на его основе принять соответствующие управленческие решения.

Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности приведен в Федеральном законе № 402-ФЗ от 06.12.11 г. «О бухгалтерском учете» (далее, Закон № 402-ФЗ) в ст. 12 п.1: «годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним» [1]. В Законе № 402-ФЗ четко прописано, какие формы являются основными формами отчетности, но при этом состав приложений к данным формам отчетности в Законе № 402-ФЗ не указаны. Состав приложений к основным формам отчетности приведен в Приказе Минфина России от 02.07.2010 г. № 66н (ред. от 06.04.2015 г.) «О формах бухгалтерской отчетности организаций»: «утвердить следующие

формы приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах согласно приложению № 2 к настоящему Приказу: а) форму отчета об изменениях капитала; б) форму отчета о движении денежных средств; в) форму отчета о целевом использовании средств» [2]. Как видим, форма «Отчет о движении денежных средств» входит в состав приложений к бухгалтерской (финансовой) отчетности. Но, несмотря на то, что данная форма не входит в состав основных форм отчетности, приуменьшать ее значение для пользователей отчетности не следует. В соответствии с МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» отчет «О движении денежных средств» входит в состав полного комплекта финансовой отчетности, что говорит о большом значении этой формы для пользователей отчетности, которая составляется в соответствии с МСФО. В международной практике порядок составления формы «Отчет о движении денежных средств» регламентируется МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» (далее, МСФО (IAS) 7). В российской практике порядок заполнения указанной формы регламентируется Положением по бухгалтерскому учету 23/2011, утвержденное Приказом Минфина РФ от 02.02.2011 г. № 11н (далее, ПБУ 23/2011). В форме «Отчет о движении денежных средств» содержится информация обо всех поступлениях, выплатах и остатках денежных средств и их эквивалентов в разрезе деятельности коммерческой организации. Анализ данной формы предоставляет пользователям информацию о способности организации создавать денежные средства и их эквиваленты, а также о потребности организации в денежных средствах.

В данной статье ставится цель - провести сравнение основных подходов к составлению формы «Отчет о движении денежных средств» в международной и отечественной практике, а также изучить особенности проведения анализа платежеспособности организации с использованием данной формы отчетности.

ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» применяется при составлении годовой отчетности с 2011 г. Данное положение было разработано на основе МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств», которое применяется в международной практике с 1994 г. В Российской Федерации был введен в действие Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств», в соответствии с Приказом Минфина России от 28.12.2015 г. № 217н. Проведем сопоставление этих двух стандартов, которые регулируют порядок составления формы «Отчет о движении денежных средств». Для большей наглядности составим таблицу 1.

Таблица 1. Сравнение ПБУ 23/2011 [3] и МСФО (IAS) 7 [4]

Объект ПБУ 23/2011 МСФО (IAS) 7
Объект Денежные средства и денежные эквиваленты (денежные потоки) Денежные средства и денежные эквиваленты (денежные потоки)
Текущая (операционная) деятельность Денежные потоки организации от операций, связанных с осуществлением обычной деятельности организации, приносящей выручку, классифицируются как денежные потоки от текущих операций.
Денежные потоки от текущих операций, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) организации от продаж
Операционная деятельность - основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, отличная от инвестиционной или финансовой деятельности
Инвестиционная деятельность Денежные потоки организации от операций, связанных с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов организации, классифицируются как денежные потоки от инвестиционных операций Приобретение и выбытие долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к эквивалентам денежных средств
Финансовая деятельность Денежные потоки организации от операций, связанных с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации, классифицируются как денежные потоки от финансовых операций Деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе внесенного капитала и заемных средств организации
Денежные эквиваленты Высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости Краткосрочные высоколиквидные инвестиции, легко обратимые в известные суммы денежных средств и подверженные незначительному риску изменения стоимости.
Инвестиция квалифицируется как эквивалент денежных средств только тогда, когда она имеет короткий срок погашения, например, три месяца или менее с даты приобретения
Денежные потоки, которые не входят в данную форму отчетности Денежными потоками организации не являются:
а) платежи денежных средств, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты;
б) поступления денежных средств от погашения денежных эквивалентов (за исключением начисленных процентов);
в) валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от операции);
г) обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (за исключением потерь или выгод от операции);
д) иные аналогичные платежи организации и поступления в организацию, изменяющие состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму, в том числе получение наличных со счета в банке, перечисление денежных средств с одного счета организации на другой счет этой же организации
Денежные потоки не включают обороты: между статьями денежных средств или их эквивалентов, потому что эти компоненты являются частью управления денежными средствами организации, а не частью ее операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Управление денежными средствами включает инвестирование излишка денежных средств в эквиваленты денежных средств
Отражение денежных потоков с использованием метода нетто Денежные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств в случаях, когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам. Денежные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств свернуто в случаях, когда они отличаются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками возврата Денежные поступления и выплаты от имени клиентов, когда денежные потоки отражают деятельность, осуществляемую клиентом, а не организацией и денежные поступления, и выплаты по статьям, характеризующимся быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками погашения
Отражение налога на прибыль Налог отражается в составе денежных потоков от текущей деятельности (за исключением случаев, когда налог на прибыль организаций непосредственно связан с денежными потоками от инвестиционных или финансовых операций) Денежные потоки, возникающие в связи с налогами на прибыть, должны быть раскрыты отдельно и классифицированы как денежные потоки от операционной деятельности за исключением случаев, когда они могут быть непосредственно соотнесены с финансовой и инвестиционной деятельностью
Отражение в отчете движения денежных средств в валюте Величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации на дату осуществления или поступления платежа. При несущественном изменении официального курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, пересчет в рубли, связанный с совершением большого числа однородных операций в такой иностранной валюте, может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период. Остатки денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте на начало и конец отчетного периода отражаются в отчете о движении денежных средств в рублях в сумме, которая определяется в соответствии с ПБУ 3/2006 Денежные потоки, возникающие в результате операций в иностранной валюте, должны отражаться в функциональной валюте организации путем применения к сумме в иностранной валюте обменного курса между функциональной и иностранной валютами на дату соответствующего денежного потока
Формирование строки «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю» Разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты, отражается в отчете о движении денежных средств отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоков организации как влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю Влияние изменений обменных курсов на денежные средства и их эквиваленты, имеющиеся или ожидаемые к получению в иностранной валюте, представляется в отчете о движении денежных средств с тем, чтобы сверить денежные средства и их эквиваленты на начало и на конец отчетного периода. Эта сумма представляется отдельно от денежных потоков от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности и включает разницы, при их наличии, которые возникли бы в случае представления данных денежных потоков по обменным курсам на конец периода
Метод составления отчета Прямой Прямой и косвенный

Анализ таблицы 1 позволяет сделать вывод, о том, что стандарт ПБУ 23/2011 является аналогом международного стандарта МСФО (IAS) 7 и различие между этими стандартами незначительны. Но, не смотря на схожесть стандартов МСФО (IAS) 7 и ПБУ 23/2011, тем не менее, МСФО (IAS) 7 является более лояльным и менее консервативным по сравнению с ПБУ 23/2011. В отечественном стандарте присутствует ряд ограничений в части отражения следующих операций:

  • уплаченные проценты по взятому кредиту отражают в составе текущей деятельности, если они не включаются в стоимость внеоборотных активов или не относятся к долгосрочным финансовым вложениям, тогда проценты включаются в состав инвестиционной деятельности;
  • получение организацией дивидендов относятся к инвестиционной деятельности;
  • уплата организацией дивидендов относится к финансовой деятельности.

МСФО (IAS) 7 предлагает более широкий выбор в отражении в форме отчетности указанных операций. Уплату или получение дивидендов, или процентов в составе операционной деятельности должны указывать только финансовые институты. Все остальные организации должны классифицировать уплату дивидендов, а также процентов по кредиту или получение дивидендов как операционную, инвестиционную или финансовую деятельность.

В ПБУ 23/2011 не раскрывается, как необходимо классифицировать и отражать в отчете банковские овердрафты. На практике банковские овердрафты находят свое отражение в составе денежных потоков от финансовой деятельности, даже если они являются частью политики организации по управлению денежными потоками. В тоже время, в соответствии с МСФО (IAS) 7, банковские овердрафты, подлежащие погашению по первому требованию банка, отражаются в составе денежных средств или эквивалентов денежных средств, тогда когда они используются в рамках политики организации по управлению денежными потоками и являются ее неотъемлемой частью.

Также в ПБУ 23/2011 не выписан порядок отражения денежных потоков по приобретению инструментов хеджирования. В МСФО (IAS) 7 говорится, что такие операции должны классифицироваться аналогично денежным потокам по хеджированной статье.

Проведенный сравнительный анализ ПБУ 23/2011 и МСФО (IAS) 7 дает возможность сделать вывод: ПБУ 23/2011 был разработан на основе МСФО (IAS) 7, но при наличии у практикующих бухгалтеров сомнений при классификации денежных потоков в форме «Отчет о движении денежных средств» рекомендуется обращаться к МСФО (IAS) 7.

Несмотря на все сложности составления формы «Отчет о движении денежных средств» и то, что данная форма отчетности в отечественной практике не входит в основной состав бухгалтерской отчетности, приуменьшать ее значение для пользователей отчетности не следует. Данная форма отчетности дает возможность пользователям оценить: ликвидность и платежеспособность организации; изменение чистых активов организации; возможность организации регулировать плотность денежных потоков.

При помощи данной формы отчетности, заинтересованный пользователь может провести анализ платежеспособности организации. Анализ платежеспособности организации, параллельно с прогнозом результатов деятельности организации имеет важное значение для поддержания финансовой устойчивости организации.

На сегодняшний день нет обобщающего определения понятию «платежеспособность». Ученые-экономисты давали различное определение данному понятию. Рассмотрим основные подходы к трактовке понятию «платежеспособность».

Ученые-экономисты, представители западной школы, И. Ворст и П. Ревентлоу утверждают, что: «платежеспособность определяется наличием собственных оборотных средств и способностью покрывать убытки» [5]. В свою очередь, Дж. Депалленс и Дж. Джоборд считают, что: «платежеспособным является то предприятие, у которого положительные оборотные фонды» [6].

Отечественные ученые-экономисты в понятие «платежеспособность» вкладывают несколько отличное от западных ученых-экономистов содержание. А.Д. Шеремет рассматривает под понятием «платежеспособность»: «способность предприятия вовремя удовлетворять платежные требования поставщиков, возвращать кредиты и займы, и другие платежи» [7]. В. В. Ковалев определяет платежеспособность как: «способность предприятия без нарушений исполнять платежный календарь, то есть наличие у компании достаточного количества денежных средств, позволяющих оплатить долговые обязательства в срочном порядке» [8].

Таким образом, под платежеспособностью организации подразумевается способность организации своевременно выполнять свои обязательства перед кредиторами за полученные товары или оказанные услуги, а также выполнять свои обязательства перед бюджетом по налогам и сборам. Для своевременного погашения своих обязательств в организации должно быть необходимое количество денежных средств на счетах в банках или в кассе организации.

Как в отечественной, так и в зарубежной практике при оценке платежеспособности организации используются данные, приведенные в бухгалтерской (финансовой) отчетности. При проведении анализа платежеспособности используют две формы: форму «Бухгалтерский баланс» и форму «Отчет о движении денежных средств». Наиболее чаще при проведении анализа платежеспособности организации используют форму «Бухгалтерский баланс», но показатели, которые получают при таком анализе, отличает статичность и одномоментность. Также потенциальный инвестор или кредитор не может получить информацию о будущих поступлениях и платежах организации. Это дает нам возможность сделать вывод: для оценки платежеспособности использовать форму «Бухгалтерский баланс» не всегда целесообразно, так как полученные показатели дают оценку платежеспособности организации только на определенный период времени. В связи с этим, большинство инвесторов и кредиторов при оценке платежеспособности организации используют форму «Отчет о движении денежных средств», в которой раскрывается информация о денежных потоках организации, информация об изменениях объема денежных средств и их эквивалентов, а также способности организации генерировать денежные средства.

Отечественные ученые-экономисты также рекомендуют при проведении анализа платежеспособности использовать данную форму отчетности. Так, О.В. Ефимова [9] рекомендует для расчета коэффициента платежеспособности организации использовать форму «Отчет о движении денежных средств», а также отдельно рекомендует рассчитывать коэффициент Бивера. Коэффициент платежеспособности (формула 1) даст возможность оценить способность организации обеспечить за определенный период погашение обязательств за счет остатка денежных средств на счета в банках, в кассе организации и их притоков за тот же период.

Кплат. = (ДСнп + Приток ДС) / Отток ДС,      (1)

где ДСнп - денежные средства на начало периода;
ДС - денежные средства за период по данным формы «Отчет о движении денежных средств».

При расчете коэффициента Бивере инвестор или кредитор получает информацию о наличие или отсутствии в организации риска потери платежеспособности.

Следует также отдельно отметить, что на сегодняшний день, в отечественной практике, кроме традиционных показателей платежеспособности, также стали использовать целый ряд показателей (коэффициентов), которые чаще использовались в зарубежной практике. Данные показатели (коэффициенты) позволяют оценить динамику, наличие и структуру денежных средств организации, а также ликвидность и финансовую устойчивость анализируемой организации. Для расчета этих показателей (коэффициентов) используют форму «Отчет о движении денежных средств». В таблице 2 приведены основные показатели (коэффициенты), используемые при проведении анализа платежеспособности организации на основе формы «Отчет о движении денежных средств».

Таблица 2. Показатели (коэффициенты), используемые при проведении анализа платежеспособности организации на основе формы «Отчет о движении денежных средств»

Показатель (коэффициент) Формула расчета
Чистый денежный поток ЧДП = ДП(+) - ДП(-),
где ДП(+) - положительный денежный поток;
ДП(-) - отрицательный денежный поток
Коэффициент денежного обслуживания обязательств Кдо = ЧДПопд / СГВоб,
где ЧДПопд - чистый денежный поток от операционной деятельности;
СГВоб - среднегодовая величина обязательств
Коэффициент достаточности денежного потока ДДП = СДП(+) / СДП(-),
где ДДП - коэффициент достаточности денежного потока;
СДП(+) - совокупный положительный денежный поток;
СДП(-) - совокупный отрицательный денежный поток
Коэффициент денежного содержания чистой прибыли ДСчп = ЧДПопд / ЧП
где ЧДПопд - чистый денежный поток от операционной деятельности;
ЧП - чистая прибыль
Коэффициент оседания денежного потока Косдп = ЧДП / ПДСп
где ЧДП - чистый денежный поток;
ПДСп - поступление денежных средств за период

Рассмотрим приведенные в таблице 2 показатели (коэффициенты) более подробно. Первый показатель, который рассчитывают при оценке платежеспособности организации - чистый денежный поток. Данный показатель определяет положительный или отрицательный результат денежных операций и может служить начальной точкой для дальнейшего анализа финансового состояния организации.

При помощи коэффициента денежного обслуживания обязательств оценивают возможность организации погасить часть обязательств в течении года за счет операционного денежного потока.

При помощи коэффициента достаточности денежного потока характеризуется возможность организации покрывать все источники оттока денежных средств. Критерием достаточности денежного потока служит единица. Если полученный коэффициент равен единице, то в организации имеется в наличие достаточное количество источников денежных средств для покрытия обязательств, если коэффициент больше единицы, в организации наблюдается избыточное количество денежных средств, в связи с этим для организации станет актуальным решение задачи эффективного распределения денежного потока. Если коэффициент меньше единицы, это говорит о том, что в организации недостаточно денежных средств и необходимо обратить внимание на возможность снижения или сокращения оттока денежных средств.

Центральное место в оценке платежеспособности организации отведено коэффициенту денежного содержания чистой прибыли. Данный коэффициент дает возможность оценить качество прибыли организации и как следствие этого текущую и перспективную платежеспособность организации. По сути, инвестор или кредитор при помощи данного показателя получает информацию о том, в какой степени чистая прибыль организации облечена в форму реальных денег, а в какой - в форму записей на бумаге.

Характеристику эффективности операций по поступлению и выбытию денежных средств, а также степень их обновления, инвестор или кредитор получает при помощи коэффициента оседания денежного потока. Нормативное значение данного коэффициента не должно превышать единицы, так как излишний остаток денежных средств говорит о неэффективности их использования организацией, а их нехватка - о возможных проблемах с погашением обязательств. Данный показатель дает возможность организации контролировать сумму денежных средств, которая осталась невостребованной, а также держать ее на достаточном уровне, с целью ее использования во время возникновения экстренных ситуаций, связанных с погашением обязательств.

Таким образом, на основе проведенного исследования в данной статье можно сделать следующий вывод: форма «Отчет о движении денежных средств» является необходимой и неотъемлемой частью бухгалтерской (финансовой) отчетности организации. При ее составлении необходимо руководствоваться ПБУ 23/2011, но при возникновении спорных моментов при классификации денежных потоков обращаться к МСФО (IAS) 7. Необходимо также отметить, что без данной формы отчетности невозможно оценить в полном объеме платежеспособность организации. Для оценки платежеспособности организации, в современных экономических условиях, помимо традиционной оценки платежеспособности, с использование формы «Бухгалтерский баланс», необходимо использовать форму «Отчет о движении денежных средств». В ходе проведения данного анализа необходимо рассчитывать показатели (коэффициенты): чистый денежный поток, коэффициент денежного обслуживания обязательств, коэффициент достаточности денежного потока, коэффициент денежного содержания чистой прибыли, коэффициент оседания денежного потока. Изучение указанных показателей (коэффициентов) в динамике позволит не только инвесторам (кредиторам), но и руководству организации получить информацию об эффективности использования денежных средств, определить направления финансовых вложений. Преимуществом указанной формы является то, что она не зависит от субъективных оценок, а также бухгалтерских начислений. Кроме этого, представляет данные об остатках денежных средств, денежных эквивалентах, а также об их движении за период. Анализ формы «Отчет о движении денежных средств» позволяет диагностировать проблемы с платежеспособностью и на основе полученной информации своевременно скорректировать управление денежными средствами в организации.

Литература

1. О бухгалтерском учете: федер. закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016). URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online

2. О формах бухгалтерской отчетности организаций: приказ Минфина России от 02.07.2010 г. № 66н (ред. от 06.04.2015 г.) (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 г. № 18023). URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi

3. Отчет о движении денежных средств (ПБУ 23/2011) Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету: приказ Минфина РФ от 02.02.2011 г. № 11н (Зарегистрировано в Минюсте РФ 29.03.2011 г. № 20336). URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi

4. Отчет о движении денежных средств: Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 7 (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 г. № 217н). URL: http://minfin.ru/ru/perfomance/accounting-/mej_standart_fo/docs/

5. Ворст Й., Ревентлоу П. Экономика фирмы / пер. с дат. А.Н. Чеканский. М.: Высшая школа, 2014.

6. Журавлева Ю.Ю. Сущность платежеспособности предприятия // Финансы Украины. № 1. 2010. С. 116-120.

7. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2012.

8. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. М.: Финансы и статистика, 2009.

9. Ефимова О.В. Финансовый анализ: современный инструментарий для принятия экономических решений: 2-е изд. М.: Изд-во «Омега-Л», 2010.

Метки
Программа Финансовый анализ - ФинЭкАнализ для анализа финансового состояния предприятия, позволяющая рассчитывать большое количество финансово-экономических коэффициентов.
Скачать ФинЭкАнализ
Программа для проведения финансового анализа по данным бухгалтеской отчетности
Скачать ФинЭкАнализ
Провести Финансовый анализ Онлайн
Онлайн сервис для проведения финансового анализа по данным бухгалтеской отчетности
Попробовать ФинЭкАнализ