Учетная политика как инструмент налогового планирования

Хананов Максим Ринатович
Студент 2-го курса КузГТУ,
г. Кемерово, РФ
Рытенкова Анастасия Владимировна
Студент 2-го курса КузГТУ,
г. Кемерово, РФ
Научный руководитель:
Овчинникова Ирина Васильевна
Кафедра управленческого учета и анализа, СПД
Символ науки
№11 2015

В экономической литературе учетная политика трактуется как определенные принципы, правила и практические приемы, принятые хозяйствующим субъектом для формирования бухгалтерского и налогового учета. С помощью учетной политики проще разобраться в системе налогообложения, а также создать модель минимизации налогов, приемлемую для конкретной организации.

При разработке учетной политики предстоит решить следующие задачи:

• сделать бухгалтерский учет прозрачным и доступным;
• создать систему налогового учета;
• предусмотреть определенные направления снижения налогов, не противоречащие действующему законодательству;
• построить такую организацию финансовой (бухгалтерской) службы, которая способствовала бы своевременному и четкому решению задач бухгалтерского учета и налогообложения.

С вступлением в силу 28 главы НК РФ «налог на прибыль организаций», организация должна составлять учетную политику для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения. Учетная политика для целей налогообложения является действенным средством предотвращения и предупреждения налоговых споров, она позволяет избежать рисковых ситуаций, которые могут повлечь доначисление налогов, начисление пеней и штрафов после проведения контрольных мероприятий. [3]

Статьей 60 Налогового кодекса РК установлены требования к налоговой учетной политике. Требование об ее обязательном наличии у налогоплательщика введено в целях сокращения налоговой отчетности, предоставления компаниям права самостоятельного выбора методов определения объектов, связанных с налогообложением на основании МСФО и положений Налогового кодекса.

Организация может снизить налоговую нагрузку, используя следующие инструменты:

• "пробелы" в налоговом законодательстве;
• налоговые льготы;
• изменение вида деятельности организации;
• варианты учета, отраженные в учетной политике;
• оффшоры. [5]

"Пробелы" в налоговом законодательстве. Одной из самых сложных и слабо разработанных считается система ответственности налогоплательщика за налоговые правонарушения. Неопределенность составов, отсутствие дифференциации санкций в зависимости от субъективной стороны правонарушений; полное игнорирование принципа вины в системе налоговой ответственности; жесткость налоговых санкций; отсутствие законодательных процедур их применения.

Налоговые льготы. Налоговыми льготами или льготами по налогам и сборам, принято называть те преимущества, которые предоставляются отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов, по сравнению с другими гражданами. Понятие налоговых льгот включает в себя возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере, что следует из ст. 56 НК РФ. Основанием для предоставления льгот могут быть: материальное, финансовое, экономическое положение налогоплательщика; особые заслуги граждан перед отечеством; необходимость развития отдельных сфер и субъектов производства, регионов страны; социальное, семейное положение граждан; охрана окружающей среды и пр.

Изменение деятельности организации и смена места регистрации организации. Метод изменения вида деятельности предполагает переход на осуществление таких операций, которые облагаются налогами в меньшей степени. В частности, его используют торговые организации, заключая с контрагентами не договоры поставки, а агентские контракты или договоры комиссии.

Метод замены налоговой юрисдикции заключается в регистрации организации на территории, облагаемой налогами в льготном режиме, а именно в зонах с минимальным налоговым бременем (оффшор). Обратите внимание: при выборе места регистрации следует ориентироваться не только на размер налоговых ставок, но и величину всего налогового бремени, так как при небольших налоговых ставках законодательство обычно устанавливает расширенную налоговую базу, что в конечном итоге может привести к обратному эффекту — повышению налоговых платежей.

Оффшор — финансовый центр, привлекающий иностранный капитал путём предоставления специальных налоговых и других льгот иностранным компаниям, зарегистрированным в стране расположения центра.[1]В данном случае могут быть использованы:

• Самая простая схема
• Производственная схема
• Агентская схема
• Оказания услуг
• Полная предоплата
• Кредит.

Использование различных вариантов учета, для снижения налоговой нагрузки. Налоговый кодекс РФ предоставляет налогоплательщику возможность выбора методов ведения налогового учёта, с помощью учётной политики. Определение влияния различных методов на суммы платежей и сроки их внесения в бюджет, их обобщение в виде методики, позволяющей провести анализ влияния методов формирования учётной политики на суммы и сроки уплаты налогов, представляется особо актуальной задачей для множества субъектов осуществляющих предпринимательскую деятельность.

Общими методами формирования учётной политики называются методы, оказывающие одновременное влияние как на налог на прибыль и на налог на добавленную стоимость. [4] К ним относятся:

• Определение момента возникновения налоговых обязательств;
• Определение налогового периода;
• Учет дебиторской задолженности;
• Раздельный учет по налогу на добавленную стоимость
• Технический аспект учётной политики;

Таким образом, целью налоговой учетной политики является отражение специфики способов ведения налогового учета в случаях, когда налоговое законодательство РК:

1. содержит нормы, требующие или позволяющие сделать выбор из нескольких вариантов (методов), предусмотренных Налоговым кодексом, в том числе в соответствии с нормами МСФО, а также требует отражения в налоговой учетной политике отдельных условий и положений;
2. устанавливает общие нормы и (или) не содержит конкретных способов ведения налогового учета, порядка определения объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, порядка исчисления налогов;
3. содержит нормы, не в полной мере соответствующие основополагающим принципам налогообложения, установленным Налоговым кодексом.

Указанные варианты формирования налоговой учетной политики позволяют организации снизить размер налоговых платежей и исключить случаи переплат. Величина налоговой экономики является эффективным показателем использования учетной политики в целях налоговой оптимизации. Формирование оптимальной учетной политики является наиболее востребованной и самым доступным направлением налогового планирования и оказывает непосредственное влияние на финансовое положение организации.

Список использованной литературы:

1. Инструменты международного налогового планирования. Оффшоры. [Электронный ресурс]. Режим доступа: art. thelib/business/audit/instrumenti_mezhdunarodnogo_nalogovogo_planirovaniya/;

2. Лебедева Е. Новые поправки в налоговый кодекс: плюсы и минусы / Е. Лебедева // Налоги финансовое право. - 2010. - №6. - С.24-31;

3. Налоговый кодекс Российской Федерации 1я и 2я часть от 1.07.2010;

4. Налоговые льготы и другие инструменты налоговой политики. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: lawmix/comm/2280/;

5. Налоговое планирование. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: pnalog/ru/;