Налоговое бремя предприятия

ОАО "Арсенал" (ПРИМЕР)
на 01.01.2021 г.

Под налоговым бременем на уровне хозяйствующего субъекта понимается относительный показатель, характеризующий долю начисленных налогов в брутто-доходах, рассчитанных с учетом требований налогового законодательства по формированию различных элементов налога. Тяжесть налогообложения учитывает не только налоговое бремя, но и прочие косвенные факторы, снижающие или повышающие налоговое бремя.

В современной экономической литературе сложилось мнение, что для понимания налогового бремени максимально подходящей базой является на макроуровне — валовой внутренний продукт, на уровне фирмы — добавленная стоимость. На практике существует такое понятие, как полная ставка налогообложения. Под ней следует понимать параметр, характеризующий налоговую нагрузку на фирму или тяжесть ее налогового бремени, рассчитываемый как отношение причитающихся к уплате налоговых платежей к добавленной стоимости или валовомувнутреннему продукту. Исходя из размера этой ставки обычно вносятся следующие рекомендации по выбору метода уплаты налога:

1) если полная ставка налогообложения 10-15%, то используется стандартный метод;

2) если полная ставка налогообложения 20-35%, то — пассивные элементы налогового планирования, без специальных программ;

3) если полная ставка налогообложения 40-50%, то используется налоговое планирование активного характера, характерны проведение налоговых экспертиз и наем налоговых консультантов.

Базируясь на том, что в современных условиях уровень налоговых изъятий в большинстве стран не превышает 40%, хозяйствующим субъектам целесообразно прибегать к налоговому планированию при любом уровне данных изъятий, так как это позволяет повысить финансовую устойчивость предприятий, снизить штрафные санкции и возможную налоговую ответственность руководства.

Применяемые методики определения налоговой нагрузки различаются, как правило, только по двум основным направлениям:

- по структуре налогов, включаемых в расчет при определении налогового бремени;

- по показателю, с которым сравнивают уплачиваемые налоги.

Перечень обязательных платежей в бюджетную систему за год
Наименование показателя Сумма, тыс. руб. Структура, %
за 2019 за 2020 за 2019 за 2020
1. Начисленный НДС 1 552 145 1 602 245 83.21 84.43
2. НДС, подлежащий вычету 36 544 44 235 1.96 2.33
3. НДС к уплате 1 515 601 1 558 010 81.25 82.1
4. Отчисления в ВБФ 110 212 112 514 5.91 5.93
5. Налог на прибыль 125 111 112 326 6.71 5.92
6. Налог на имущество 25 654 21 565 1.38 1.14
7. Прочие налоги и сборы 1 254 1 362 0.07 0.07
8. Налог на доходы физических лиц 87 548 91 854 4.69 4.84
9. Итого платежи во внебюджетные фонды
10. Итого налоговые платежи 1 755 168 1 785 117 94.09 94.07
11. Всего взносов в бюджет и внебюджетные фонды 1 865 380 1 897 631 100 100

В 2020 году предприятием в бюджетную систему уплачено 1 897 631 тыс. руб. налогов и сборов, из них 5.93 % приходится на платежи во внебюджетные фонды, а 94.07 % - на налоговые платежи. Наибольший удельный вес в общей сумме взносов занимает начисленный НДС, его доля составляет 84.43 %.

Департаментом налоговой политики Минфина РФ разработана собственная методика, согласно которой тяжесть налогового бремени принято оценивать отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации:

Расчет налоговой нагрузки по методике Минфина РФ.
Наименование показателя за 2019 за 2020
1. Доходы от реализации без НДС 2 698 145 2 708 752
2. Начисленный НДС 1552145 1602245
3. Выручка от реализации с НДС 4 250 290 4 310 997
4. Прочие доходы 258 414 133 265
5. Прочие расходы 98 652 99 625
6. Валовой доход 4 508 704 4 444 262
7. Сумма платежей во внебюджетные фонды 110 212 112 514
8. Сумма налоговых платежей 1 755 168 1 785 117
9. Общая сумма налогов в бюджет и внебюджетные фонды 1 865 380 1 897 631
10. НДС к уплате 1 515 601 1 558 010
11. Общая налоговая нагрузка, % 41.37 42.7
12. Налоговая нагрузка по платежам в бюджет, % 38.93 40.17
13. Налоговая нагрузка по платежам во внебюджетные фонды, % 2.44 2.53
14. Налоговая нагрузка по НДС, % 33.62 35.06

В 2020 году налоговая нагрузка на предприятие составила 42.7 %. При этом платежи в бюджет занимали 40.17 % валового дохода, а платежи во внебюджетные фонды - 2.53 %. Наблюдается увеличение налоговой нагрузки предприятия на 1.33 % по сравнению с прошлым годом, когда бремя по налогам составляло 38.93 %, а по внебюджетным платежам 2.44%.

Однако, данный показатель, хотя и выявляет долю налогов в выручке от реализации, не характеризует влияние налогов на финансовое состояние предприятия, т.к. не учитывает структуру налогов в выручке. Для эффективного экономического анализа нужен показатель, который увязывал бы уровень налоговой нагрузки и показатель экономической активности предприятия. Как на начало, так и на конец периода итоговый показатель вероятности банкротства (Z2) меньше нуля, т.е. вероятность банкротства предприятия не велика.

Расчет налоговой нагрузки по методике Кировой Е.А.
Наименование показателя за 2019 за 2020
1. Доходы от реализации без НДС 2 698 145 2 708 752
2. Начисленный НДС 1552145 1602245
3. Выручка от реализации с НДС 4 250 290 4 310 997
4. Прочие доходы 258 414 133 265
5. Прочие расходы 98 652 99 625
6. Валовой доход 4 410 052 4 344 637
7. Материальные затраты без НДС 578 547 601 254
8. Амортизация 125 898 121 584
9. Вновь созданная стоимость 3 705 607 3 621 799
10. Общая сумма налогов в бюджет и внебюджетные фонды 1 865 380 1 897 631
11. Сумма начисленного НДФЛ 87 548 91 854
12. Абсолютная налоговая нагрузка 1 777 832 1 805 777
13. Относительная налоговая нагрузка, % 47.98 49.86

Согласно методике Кировой Е. А. абсолютная величина налоговых обязательств предприятия в 2020 году составила 1 805 777 тыс. руб., при этом налоговая нагрузка возросла на 1.88 пункта и составила 49.86 %.

Однако, данная методика не учитывает показатели фондоемкости, материалоемкости, трудоемкости продукции, доходность производства и требует проведения дополнительного анализа налоговой нагрузки.

Расчет налоговой нагрузки по методике Литвина М.Н.
Наименование показателя за 2019 за 2020
1. Доходы от реализации без НДС 2 698 145 2 708 752
2. Начисленный НДС 1552145 1602245
3. Выручка от реализации с НДС 4 250 290 4 310 997
4. Материальные затраты без НДС 578 547 601 254
5. Добавленная стоимость 3 671 743 3 709 743
6. Сумма платежей во внебюджетные фонды 110 212 112 514
7. Сумма налоговых платежей 1 755 168 1 785 117
8. Абсолютная налоговая нагрузка 1 865 380 1 897 631
9. Относительная налоговая нагрузка, % 50.8 51.15

При расчете налоговой нагрузки согласно подхода М. И. Литвина видно, что в 2020 году 51.15% добавленной стоимости уходит в налоги и 1 785 117 тыс. руб. от прибыли расходуется на налоги. При этом в прошлом году налоги составляли 51.15% добавленной стоимости. Однако в данном случае в расчет налоговой нагрузки включается налог на доходы физических лиц, что не очень корректно.

Расчет налоговой нагрузки по отношению к добавленной стоимости без учета НДФЛ
Наименование показателя за 2019 за 2020
1. Доходы от реализации без НДС 2 698 145 2 708 752
2. Начисленный НДС 1552145 1602245
3. Выручка от реализации с НДС 4 250 290 4 310 997
4. Материальные затраты без НДС 578 547 601 254
5. Добавленная стоимость 3 671 743 3 709 743
6. Общая сумма налогов в бюджет и внебюджетные фонды 1 865 380 1 897 631
7. Сумма начисленного НДФЛ 1 777 832 1 805 777
8. Сумма налоговых платежей 87 548 91 854
9. Относительная налоговая нагрузка, % 48.42 48.68

Если при расчете налогового бремени по отношению к добавленной стоимости исключить НДФЛ, то уровень налоговой нагрузки в 2020 году составит 48.68%. Это говорит о более рациональном использовании инструментов учетной и договорной политики налоговыми менеджерами предприятия.

Базовый вариант расчета налогового бремени.
Наименование показателя за 2019 за 2020
1. Ставка налога на прибыль, % 20 20
2. Ставка НДС, % 18 18
3. Ставка взносов во внебюджетные фонды (ПФС, ФМС и ФСС, включая отчисления на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, % 0 0
4. Ставка налога на доходы физических лиц, % 13 13
5. Ставка налога на имущество, % 2 2
6. Ставка налога на дивиденды, % 13 13
7. Доля добавленной стоимости в валовой выручке, ед. 0.864 0.861
8. Доля затрат на оплату труда в добавленной стоимости, ед. 0.068 0.092
9. Доля амортизационных отчислений в добавленной стоимости, ед. 0.034 0.033
10. Удельный вес прочих расходов в добавленной стоимости, ед. 0.024 0.019
11. Средний срок полезного использования амортизируемого имущества, лет 9 9
12. Средний срок фактической эксплуатации амортизируемого имущества, лет 20 20
13. Налоговое бремя по отношению к добавленной стоимости, % 37,769 37,555

В 2020 году фактический уровень налогового бремени выше чем при стандартном способе уплаты налогов. Это говорит о нерациональном использовании основных элементы налогового планирования, выборе налоговыми менеджерами таких способов и методов налогового учета, элементов учетной и договорной политики, которые увеличивают размер налоговой нагрузки на предприятие. Рекомендуется сменить стратегию налогового планирования на более эффективную, проводить активную налоговую политику, направленную на минимизацию негативного влияния налогообложения на процесс достижения стоящих перед руководством предприятия целей любыми не противоречащими законодательству методами.

Расчет налоговой нагрузки как функции типа производства, изменяющейся в зависимости от колебаний затрат на материальные ресурсы, оплату труда или амортизацию

По этой методике сумма налогов соотносится с добавленной стоимостью, т.е. с источником дохода. В расчет включен налог на доходы физических лиц и не учитывается влияние таких налогов, как налог на имущество, платежи за пользование природными ресурсами, земельный налог и другие.

Сумма основных налогов, уплачиваемых организацией составляет:

НН = ДС × (0,109Кот – 0,2Ка + 0,322)

ДС – добавленная стоимость;

Кот – доля заработной платы в добавленной стоимости;

Ка – удельный вес амортизации в добавленной стоимости.

Налоговое бремя в добавленной стоимости определяется по формуле:

НБдс = 0,109Кот – 0,2Ка + 0,322

Налоговое бремя в валовой выручке определяется по формуле:

НБвв = НБдс × Ко

Ко – удельный вес добавленной стоимости в выручке.

Наименование показателя за 2019 за 2020
1. Сумма основных налогов 1 184 548 1 207 254
2. Налоговое бремя в добавленной стоимости, ед. 0,323 0,325
3. Налоговое бремя в валовой выручке, ед. 0,279 0,28

Расчетная сумма основных налогов в 2020 году составила 1 207 254 тыс. руб., что на 22 706 тыс. руб. больше, чем 2019 году. При этом увеличился как уровень налогового бремени в добавленной стоимости, так и уровень налогового бремени в выручке. Таким образом, в рамках политики управления активами и затратами ОАО "Арсенал" (ПРИМЕР) налоговое планирование осуществляется эффективно.

Скачать ФинЭкАнализ
Программа для проведения финансового анализа по данным бухгалтеской отчетности
Скачать ФинЭкАнализ
Провести Финансовый анализ Онлайн
Онлайн сервис для проведения финансового анализа по данным бухгалтеской отчетности
Попробовать ФинЭкАнализ