Нелинейная амортизация - это амортизация, при которой относительно большая часть стоимости амортизируемого актива списывается на затраты в первые годы его эксплуатации. Нелинейную амортизацию могут применять организации, у которых срок полезного использования объекта превышает 20 лет, а также организации, которые используют основные средства исключительно при добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении.
Затем, когда остаточная стоимость объекта достигнет 20% первоначальной, эта остаточная стоимость принимается как базовая для дальнейших расчетов. Тогда сумма начисленной в месяц амортизации определяется делением базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до окончания срока полезного использования объекта.
Применение метода нелинейной амортизации, сопровождается следующим эффектом (в сравнении с равномерной амортизацией): в первые годы эксплуатации и списания объекта из-за относительно больших затрат по амортизации снижается налогооблагаемая прибыль, благодаря чему уменьшается отток средств по выплате налога па прибыль (в последние годы списания актива ситуация будет ровно обратной).
Таким образом, в первые годы фирма получает от государства бесплатный налоговый кредит, который она погасит к концу срока списания актива.
Рассмотрим пример, чтобы проиллюстрировать, как работает нелинейная амортизация на практике. Предположим, что компания приобрела оборудование стоимостью 1 000 000 рублей. Срок полезного использования этого оборудования составляет 25 лет, или 300 месяцев. Коэффициент ускорения, установленный для данного типа оборудования, равен 2.
Используя формулу нелинейной амортизации, рассчитаем норму амортизации:
Теперь определим сумму амортизации за первый месяц:
Остаточная стоимость оборудования после первого месяца составит:
Продолжаем расчеты для следующих месяцев, пока остаточная стоимость не достигнет 20% от первоначальной стоимости. В данном случае это будет 200 000 рублей. После этого момента амортизация будет начисляться равномерно на оставшийся срок полезного использования.
Нелинейная амортизация имеет ряд преимуществ, которые делают её привлекательной для многих компаний. Во-первых, она позволяет снизить налогооблагаемую прибыль в первые годы эксплуатации актива, что особенно важно для компаний с высокими начальными затратами. Во-вторых, этот метод позволяет более точно отражать реальное снижение стоимости актива, что особенно актуально для оборудования, которое быстро теряет свою ценность.
Однако, нелинейная амортизация имеет и свои недостатки. В частности, она требует более сложных расчетов и учёта, что может увеличить административные затраты компании. Кроме того, в последние годы эксплуатации актива налогооблагаемая прибыль будет выше, что может привести к увеличению налоговых выплат.
В российском законодательстве нелинейная амортизация регулируется Налоговым кодексом РФ. Согласно статье 259.2 НК РФ, организации могут применять нелинейную амортизацию для объектов основных средств, срок полезного использования которых превышает 20 лет. Кроме того, нелинейная амортизация может применяться к основным средствам, используемым исключительно при добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении.
Нелинейная амортизация может применяться к объектам основных средств, срок полезного использования которых превышает 20 лет. Это могут быть здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства и другие объекты, которые соответствуют установленным критериям.
Коэффициент ускорения определяется в зависимости от типа актива и его срока полезного использования. Обычно он составляет от 2 до 3, но может быть установлен иным значением в зависимости от конкретных условий и требований законодательства.
Нелинейная амортизация применяется только к объектам основных средств. Нематериальные активы амортизируются линейным методом, согласно установленным правилам бухгалтерского учёта и налогообложения.
Нелинейная амортизация влияет на финансовую отчетность компании, снижая налогооблагаемую прибыль в первые годы эксплуатации актива. Это позволяет компании уменьшить налоговые выплаты и улучшить показатели ликвидности. Однако в последние годы эксплуатации актива налогооблагаемая прибыль будет выше, что может привести к увеличению налоговых выплат.
Рассмотрим несколько практических примеров, чтобы лучше понять, как работает нелинейная амортизация.
Предположим, что компания приобрела здание стоимостью 10 000 000 рублей. Срок полезного использования здания составляет 30 лет, или 360 месяцев. Коэффициент ускорения равен 2.
Рассчитаем норму амортизации:
Сумма амортизации за первый месяц составит:
Остаточная стоимость здания после первого месяца составит:
Продолжаем расчеты до тех пор, пока остаточная стоимость не достигнет 20% от первоначальной стоимости, то есть 2 000 000 рублей. После этого амортизация будет начисляться равномерно.
Рассмотрим другой пример. Компания приобрела оборудование стоимостью 5 000 000 рублей. Срок полезного использования оборудования составляет 25 лет, или 300 месяцев. Коэффициент ускорения равен 3.
Рассчитаем норму амортизации:
Сумма амортизации за первый месяц составит:
Остаточная стоимость оборудования после первого месяца составит:
Продолжаем расчеты до тех пор, пока остаточная стоимость не достигнет 20% от первоначальной стоимости, то есть 1 000 000 рублей. После этого амортизация будет начисляться равномерно.
Для лучшего понимания преимуществ и недостатков нелинейной амортизации сравним её с линейной амортизацией. Рассмотрим пример, в котором компания приобрела оборудование стоимостью 3 000 000 рублей. Срок полезного использования оборудования составляет 20 лет, или 240 месяцев.
При линейной амортизации сумма амортизации распределяется равномерно на весь срок полезного использования. Ежемесячная сумма амортизации составит:
При нелинейной амортизации с коэффициентом ускорения 2 норма амортизации составит:
Сумма амортизации за первый месяц составит:
Остаточная стоимость оборудования после первого месяца составит:
Таким образом, в первые годы эксплуатации нелинейная амортизация позволяет списать большую часть стоимости оборудования, что снижает налогооблагаемую прибыль и уменьшает налоговые выплаты.
Нелинейная амортизация широко используется в различных странах мира. В США, например, компании могут применять метод удвоенного уменьшаемого остатка (Double Declining Balance, DDB) для амортизации активов. Этот метод позволяет списать большую часть стоимости актива в первые годы его эксплуатации, что снижает налогооблагаемую прибыль и уменьшает налоговые выплаты.
В Германии компании могут использовать метод геометрически-прогрессивной амортизации (Geometric-Progressive Depreciation), который также позволяет списать большую часть стоимости актива в первые годы его эксплуатации.
Несмотря на преимущества, нелинейная амортизация имеет и свои скрытые риски. Во-первых, сложные расчеты и учёт могут привести к ошибкам и дополнительным административным затратам. Во-вторых, в последние годы эксплуатации актива налогооблагаемая прибыль будет выше, что может привести к увеличению налоговых выплат.
Кроме того, нелинейная амортизация может не соответствовать реальному износу актива, что может привести к недооценке или переоценке его стоимости. Это может повлиять на финансовые показатели компании и её инвестиционную привлекательность.
| Критерий | Линейная амортизация | Нелинейная амортизация |
| Сумма амортизации | Равномерно распределяется на весь срок полезного использования | Большая часть стоимости списывается в первые годы эксплуатации |
| Налогооблагаемая прибыль | Стабильна на протяжении всего срока полезного использования | Снижается в первые годы, увеличивается в последние годы |
| Налоговые выплаты | Стабильны на протяжении всего срока полезного использования | Снижаются в первые годы, увеличиваются в последние годы |
| Сложность расчетов | Простая | Сложная |
| Соответствие реальному износу | Может не соответствовать | Более точно отражает реальное снижение стоимости |
Далее:
Ускоренная амортизация