Консолидированная отчетность в системе бухгалтерской (финансовой) отчетности

Василевич Д.Ю.
Полоцкий государственный университет,
г. Новополоцк, Беларусь
Молодежный сборник научных статей «Научные стремления»
№22 2017

Бухгалтерская отчетность проецирует всю организацию вместе с ее хозяйственной деятельностью и ее финансовым положением в мир цифр, наиболее нагляно и адекватно отражающий всю необходимую пользователям отчетности информацию. Процедура составления бухгалтерской отчетности - это заключительный аккорд, «венец» учетного процесса. Необходимость составления бухгалтерской отчетности - в гораздо меньшей степени бремя, вытекающее из предписаний законодательства, чем насущная необходимость организации, находящейся в условиях рыночной экономики. Кроме того, бухгалтерская отчетность является необходимым основанием для принятия управленческих решений.

Таким образом, все пользователи отчетности подразделяются на внешних и внутренних. На схеме 1.1 представлена группировка пользователей бухгалтерской отчетности.

Источник: собственная разработка на основе изученного электронного ресурса [4]

Внутренние пользователи используют учетную информацию на всех стадиях принятия управленческих решений.

• К первой группе внешних пользователей относятся лица, имеющие прямой финансовый интерес, которые по данным бухгалтерской отчетности определяют финансовое положение и платежеспособность организации.
• Вторая группа пользователей не имеет прямого финансового интереса, т.е. те, кто непосредственно не заинтересованы в деятельности компании, но по тем или иным причинам должны изучать бухгалтерскою отчетность предприятия с целью защиты интересов первой группы.
• В третью группу входят пользователи без финансового интереса.

Развитие рыночных отношений стало толчком для реструктуризации организаций и создания сложных организационных систем в виде их групп. В следствие чего появилась потребность в базе для принятия управленческих решений по группе организации в концепции их экономического единства.

Как известно, на данный момент именно консолидированная отчетность позволяет показать адекватный реальному положению дел результат хозяйственной деятельности группы.

В современных условиях хозяйствования на повышение значения консолидированной финансовой отчетности в предпринимательской деятельности влияют немало предпосылок, в числе прочих:

• необходимость постоянного усовершенствования механизма информационного обеспечения пользователей;
• повышение значения информации в мире в целом;
• необходимость поиска высокодоходных сегментов бизнеса с целью переливания капиталов;
• желание собственников и акционеров иметь информацию о деятельности всей группы предприятий;
• повышение значения контроля за деятельностью дочерних предприятий материнским с целью уменьшения рисков злоупотреблений и искажения информации. [1]

В различных источниках существует множество определений консолидированной отчетности - определения в большинстве своем принципиально схожи, однако, все же содержат некоторые отклонения относительно друг друга.

Схема 2 - определение метода консолидации

Примечание: собственная разработка на основании изученных нормативно-правовых актов [2-5]

На основе 30 проанализированных нами определений консолидированной отчетности, представленных в различных источниках, было получено следующее: преобладающим компонентом является «отчетность, составляемая по группе хозяйствующих субъектов» (56,67%), что безусловно должно быть частью определения, так как это принципиальная черта консолидированной отчетности. Также значительное количество источников (53,33%) указали, что консолидированная отчетность «представляется в виде отчетности единого хозяйствующего субъекта» - что отражает концепцию экономического единства компаний, отчетности которых подвергаются консолидации. 23,33% проанализированных определений содержали в себе то, что группа организаций, по которым делается отчет, находятся в определенных взаимоотношениях или определенным образом взаимосвязаны - такое уточнение представляется нам весьма важным, поскольку это указывает на наличие внутригрупповых операций, которые консолидированная отчетность призвана принимать во внимание (подвергать элиминированию, корректировать).

Таким образом, было синтезировано следующее определение:

Консолидированная отчетность - это отчетность, составляемая по группе организаций, находящихся в определенных взаимоотношениях и (или) определенным образом связанных, и представляемая в виде отчетности единого хозяйствующего субъекта.

В дополнение хотелось бы отметить, что консолидированную отчетность в некоторых источниках отождествляют со сводной. Был проведен сравнительный анализ, в итоге чего получено следующее:

• самое базовое различие содержится в методах составления: сводная отчетность составляется путем построчного суммирования данных, консолидированная - включает процесс элиминирования некоторых показателей индивидуальных отчетностей;
• исходя из различия в методах можно судить и о различии в целях составления. Сводная отчетность составляется с целью обобщения или статистического обобщения информации, в то время как консолидированная отчетность преследует цель выявления результатов деятельности и положения группы организаций, рассматриваемых в качестве единого хозяйственного организма;
• кроме того, из сказанного выше, высвечивается следующая разница: консолидированная отчетность составляется взаимосвязанными и (или) взаимодействующими организациями. Сводная отчетность игнорирует концепцию экономического единства взаимодействующих организаций и может формироваться государственными органами (в целях статистического обобщения для (или для) оценки органами управления деятельность подчиненных им организаций) или в пределах одного юридического лица, имеющего филиалы и подразделения, выделенные на отдельный баланс, но не являющихся самостоятельными юридическими лицами;
• сводная отчетность также может составляться при наличии у организации дочерних обществ, но в рамках одного собственника. Исходя из этого и третьего пункта, можно обобщить, что консолидированная отчетность составляется в рамках нескольких собственников, а сводная - в рамках одного (государство, юридическое лицо с подразделениями и филиалами на отдельном балансе), исключая случаи статистического обобщения.

Требования к бухгалтерскому учету и составлению консолидированной отчетности таковы:

1. Организации, объединенные в группу, должны применять одинаковые способы ведения бухгалтерского учета в тех отчетных периодах, за которые составляется консолидированная отчетность [4, п. 3]. Выполнение данного требования достижимо двумя способами:
   • Группа вырабатывает единую учетную политику, и компании. Группы формируют индивидуальную отчетность сразу по единой учетной политике.
   • Каждая компания Группы формирует свою индивидуальную отчетность согласно собственной учетной политике, однако при консолидации потребуются корректировки для приведения в соответствие данных индивидуальной отчетности учетной политике Группы.
2. Индивидуальная бухгалтерская отчетность орга-низаций, объединенных в группу организаций, должна быть составлена на одну и ту же отчетную дату, за один и тот же отчетный период [4, п.4]. Для предприятий Республики Беларусь это требование выполняется автоматически.

Из представленного выше определения консолидированной отчетности видно, что принципиальное ее отличие от индивидуальной состоит в том, что консолидированная отчетность включает в себя показатели не одной, а нескольких компаний. Именно в том, отчетность каких компаний объединять и как это сделать, состоит техника консолидации. Для начала работы необходимо определить структуру Группы, а для этого следует проанализировать данные материнской компании и дочерних компаний по счету 06 «Финансовые вложения».

References:

1. Osnovnye principy, metodika i problemy sostav-leniya konsolidirovannoj otchetnosti po MSFO. Stat'ya izdaniya "Vestnik MSFO" v Ukraine №17, 04.08.2015 [ehlektronnyj resurs] - Rezhim dostupa: https://product.ligazakon.ua/ru/osnovnye-principymetodika-i-problemy-sostavleniya-konsolidirovannojfinansovoj-otchetnosti-po-msfo/ - Data dostupa: 15.05.2017

2. Zakon RB ot 12.07.2013 g. № 57-Z «O buhgalter-skom uchete i otchetnosti», prinyat Palatoj predstavitelej 26.06.2013, odobren Sovetom Respubliki 28.06.2013, s izmeneniyami i dopolneniyami ot 4.06.2015 № 268-Z [elektronnyj resurs] - Rezhim dostupa: http://www.pravo.by/main.aspx?guid=3871&p0=H11300057&p1=1 - Data dostupa: 10.12.2016

3. Ukaz prezidenta RB ot 28.12.2009 g. № 660 «O nekotoryh voprosah sozdaniya i deyatel'nosti holdingov v Respublike Belarus'» s izmeneniyami i dopolneniyami: ot 3.01.2011 g. № 2, ot 13.10.2011 g. № 458, ot 27.02.2012 g. № 113, ot 11.07.2012 g. № 312, ot 24.09.2012 g. № 414, ot 22.08.2013 g. № 368, ot 29.11.2013 g. № 529, ot 20.06.2014 g. № 287 [ehlektronnyj resurs] - Rezhim dostupa: http://www.pravo.by/document/?guid=3871&p0=P30900660 - Data dostupa: 10.09.2017

4. Nacional'nyj standart buhgalterskogo ucheta i otchetnosti «konsolidirovannaya buhgalterskaya otchetnost'», utverzhden postanovleniem Ministerstva finansov RB ot 30.06.2014 № 46 [ehlektronnyj resurs] - Rezhim dostu-pa: http://www.minfin.gov.by/upload/accounting/acts/postmf_300614_46.pdf - Data dostupa: 10.09.2017

5. Mezhdunarodnyj standart finansovoj otchetnosti (IAS) 27 «Konsolidirovannaya i otdel'naya finansova-ya otchetnost'» [elektronnyj resurs] - Rezhim dostupa: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=123939&fld=134&dst=1000000001,0&rnd=0.2651865739835886#0 - Data dostupa: 10.05.2017