Внутренний контроль: методические особенности проверки контрагентов на благонадежность

Шатина Елена Николаевна,
кандидат экономических наук, доцент кафедры экономики и управления,
Национальный исследовательский Нижегородский
государственный университет им. Н.И. Лобачевского (ННГУ),
Нижний Новгород, Российская Федерация
Козменкова Светлана Вячеславовна,
доктор экономических наук, профессор кафедры судебной экспертизы,
Национальный исследовательский Нижегородский
государственный университет им. Н.И. Лобачевского (ННГУ),
Нижний Новгород, Российская Федерация
Ответственный автор
Фролова Элина Борисовна
кандидат экономических наук, доцент кафедры судебной экспертизы,
Национальный исследовательский Нижегородский
государственный университет им. Н.И. Лобачевского (ННГУ)
Нижний Новгород, Российская Федерация
Международный бухгалтерский учет
№8 2018

В процессе продажи готовой продукции, товаров, оказания услуг, выполнения работ коммерческая организация имеет дело с контрагентами. Термин «контрагенты происходит от латинского contrahens -договаривающийся. К контрагентам относятся лица либо организации, «связанные обязательствами по общему договору, сотрудничающие в процессе выполнения договора»¹.

¹ Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. М.: ИНФРА-М, 1997. 496 с.

По результатам этих отношений возникает дебиторская либо кредиторская задолженность.

Для любой организации управление дебиторской задолженностью является важным, так как своевременное ее погашение позволяет планировать притоки денежных средств. В то же время требуется и управление кредиторской задолженностью, так как предприятия-покупатели заинтересованы в своевременном получении от поставщиков имущества, оказании ими работ и услуг. Несвоевременность выполнения договорных условий поставщиками может привести к остановке производственного процесса и другим последствиям, влияющим на непрерывность деятельности организации.

Управление дебиторской задолженностью ставит своей целью получать денежные средства либо иное имущество в счет погашения расчетов от контрагентов в сроки, установленные договором. В процессе управления дебиторской задолженностью должен быть налажен качественный учет и эффективный анализ за ее состоянием. Данные проблемные вопросы исследованы в трудах А. Аренса и Дж. Лоббека², В.Б. Ивашкевича [1], Л.И. Куликовой [2], Г.С. Клычовой и З.З. Хамидуллина [3, 4], С.А. Кемаевой [5, 6], Л.Б. Сунгатуллиной [7]. Особенности управления дебиторской задолженностью исследованы Н.В. Горшковой и О.В. Хмелевой [8].

² Аренс А., Лоббек Дж. Аудит: учебник. М.: Финансы и статистика, 1995. 560 с.

Особенности учета, анализа и управления кредиторской задолженностью исследуются в трудах И.В. Артемовой [9], Е.А. Ведерниковой [10], В. А. Гребенниковой и А.Н. Пончишкиной [11], В.В. Копеина [12], Н.А. Марковой [13].

Проверка дебиторской и кредиторской задолженностей осуществляется в процессе аудиторской деятельности и внутреннего контроля. Исследования в данном направлении представлены в трудах Н.Г. Сапожниковой и О.Ю. Трунаевой [14], Н.Н. Ковалевой, Л.В. Ермаковой и А.Э. Мельгуя [15], М.А. Чаплыгиной, Г.А. Польской и Н.И. Виноградовой [16], Н.О. Михалёнок и О.В. Шнайдер [17].

Контроль, по отношению к моменту совершения хозяйственной операции подразделяется на предварительный, текущий и последующий. Предварительный контроль проводится до проведения хозяйственной операции, текущий - во время ее проведения, последующий - после проведения хозяйственной операции.

В научных трудах рассматривается, в основном, аудит бухгалтерской финансовой отчетности и внешний и внутренний контроль, которые являются текущими либо последующими. Между тем, считаем наиболее важным проведение именно предварительного внутреннего контроля. Договорная политика, как объект аудиторской проверки, рассматривается в работе Б.А. Шахмановой [18]. По нашему мнению, важно осуществлять предварительный внутренний контроль контрагентов на благонадежность.

Проверка благонадежности контрагента - важный этап при заключении договора. Особенно это важно, если договор заключается на длительный срок и связан с большими финансовыми затратами. Считаем, что проверка благонадежности контрагентов является обязанностью службы внутреннего контроля организации.

Неблагонадежные организации, которые еще называются «однодневки», своей деятельностью наносят ущерб всем сторонам. Государство недополучает налоги, а к их контрагентам возникает масса вопросов со стороны контролирующих органов. Эти вопросы обычно дорого стоят предприятиям и визуализируются в виде доначисления налогов, наложения штрафных санкций, отказа в возврате НДС. Проверка контрагента позволит при необходимости представить доказательства того, что компания проявила осмотрительность перед оформлением деловых отношений с организацией.

Основную информацию о контрагентах возможно получить из открытых источников сети Интернет. Для этого необходимо знать идентификационный номер налогоплательщика. Перечень открытых источников представлен в табл. 1.

Таблица 1. Перечень открытых источников сети Интернет

Источник	Предмет проверки
www.nalog.ru	Проверка сведений в ЕГРЮЛ
http://kad.arbitr. ru	Проверка карточек арбитражных дел
https://service.nalog.ru/disqualified.do	Реестр дисквалифицированных лиц, в котором можно проверить присутствие руководителя контрагента
https://service.nalog.ru/addrfind.do	Сведения об адресах массовой регистрации
https://service.nalog.ru/baddr.do	Сведения о юридических лицах, связь с которыми по указанному ими адресу (месту нахождения), внесенному в ЕГРЮЛ, отсутствует
https://service.nalog.ru/zd.do	Сведения об организациях, не исполняющих обязанности по налогам
http://www. fedresurs.ru	Проверка реестров существенных фактов

Источник: авторская разработка

На основе данных источников исследуем особенности проверки контрагентов, являющихся дебиторами одного из сельскохозяйственных  предприятий

Нижегородской области и закупающих у данного предприятия сельскохозяйственную продукцию для столовых и производства хлебобулочных изделий.

Проверка сведений в ЕГРЮЛ показывает следующую информацию: дата создания, размер уставного капитала, адрес места нахождения, сведения о руководителе, виды деятельности, даты изменения в ЕГРЮЛ. Предлагаемая форма рабочего документа внутреннего контролера представлена в табл. 2.

Таблица 2. Рабочий документ «Проверка сведений в ЕГРЮЛ»

ИНН дебитора	Результат проверки
	Размер уставного капитала, руб.	Основной вид деятельности	Лицо, имеющее право подписи финансовых документов	Наличие изменений в учредительных документах
52XXXXXXXX ПАО «Машиностроительный завод»	902 027 280	25.30 Производство паровых котлов, кроме котлов центрального отопления
52XXXXXXXX ПАО «Приборостроительный завод»	256 206 678	26.51.6 Производство прочих приборов, датчиков, аппаратуры и инструментов для измерения, контроля и испытаний	Петров Олег Михайлович
52XXXXXXXX ООО «Хлебозавод»	27 819 450	10.71 Производство хлеба и мучных кондитерских изделий, тортов и пирожных недлительного хранения	Иванов Алексей Андреевич

Примечание. Данные о предприятиях являются условными.

Источник: авторская разработка

Проверка карточек арбитражных дел показала, что одно из проверяемых предприятий-контрагентов - ПАО «Машиностроительный завод» является ответчиком в суде. Результаты проверки дебиторов представлены в предлагаемой форме рабочего документа внутреннего контролера «Проверка карточек арбитражных дел» (табл. 3).

Таблица 3. Рабочий документ внутреннего контролера «Проверка карточек арбитражных дел»

ИНН/наименование дебитора (контрагента)	Результат проверки
	Номер дела	Текущая инстанция / судья	Истец	Ответчик
52XXXXXXXX ПАО «Машиностроительный завод»	23.06.2017 А00-00000/2017	Арбитражный суд города Москвы, Метелькова А.Г.	ФГБУ «ТРИАДА»	ПАО «Машиностроительный завод»
52XXXXXXXX ПАО «Приборостроительный завод»	Информация отсутствует
52XXXXXXXX  ООО «Хлебозавод»	Информация отсутствует

Источник: авторская разработка на основе интернет-сервиса: http://kad.arbitr.ru/

Таким образом, следует изучить годовую финансовую отчетность машиностроительного завода на предмет исследования непрерывности деятельности предприятия и его способности погашать долги в сроки, определенные договорами, в случае решения суда не в пользу данного предприятия и угрозы выплаты штрафных санкций.

Проверка реестра дисквалифицированных лиц³ показывает наличие или отсутствие дисквалифицированных лиц в составе исполнительного органа контрагента (проверяет организации), проверка источника⁴ показывает наличие или отсутствие дисквалифицированных лиц, в котором можно проверить присутствие руководителя контрагента (проверяет граждан).

³ ФНС России: Поиск сведений в реестре дисквалифицированных лиц. URL: https://service.nalog.ru/disqualified.do

⁴ ФНС России: Адреса, указанные при государственной регистрации в качестве места нахождения несколькими юридическими лицами. URL: https://service.nalog.ru/addrfind.do

Результаты проверки предлагаем оформлять в форму рабочего документа внутреннего контролера, представленную в табл. 4.

Таблица 4. Рабочий документ «Проверка реестра дисквалифицированных лиц»

ИНН Дебитора	Наименование	Результат проверки
		Наличие дисквалифицированных лиц в составе исполнительного органа контрагента (организации)	Наличие дисквалифицированных лиц (присутствии руководителя)
52XXXXXXXX	ПАО «Машиностроительный завод»
52XXXXXXXX	ПАО «Приборостроительный завод»
52XXXXXXXX	ООО «Хлебозавод»	-	-

Источник: авторская разработка на основе данных источников: URL: https://service.nalog.ru/disqualified.do; URL: https://service.nalog.ru/addrfind.do

Проверка реестров существенных фактов⁵показывает размер чистых активов, результаты аудиторской проверки, наличие имущества в залоге.

⁵ Единый федеральный реестр юридически значимых сведений о фактах деятельности юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и иных субъектов экономической деятельности (Федресурс) (создан 01.01.2013). URL: http://www.fedresurs.ru

Результаты внутренней проверки представлены в предлагаемом рабочем документе контролера «Проверка реестров существенных фактов» (табл. 5).

Таблица 5. Рабочий документ «Проверка реестров существенных фактов»

ИНН дебитора	Результат проверки
	Размер чистых активов, тыс. руб.	Аудиторское заключение по бухгалтерской финансовой отчетности	Наличие имущества в залоге	Информация о реорганизации ликвидации
52XXXXXXXX ПАО «Машиностроительный завод»	Нет данных	Нет данных	1.    Автомобиль легковой Toyota Highlander 2.    Легковой автомобиль Lexus LX 570	Отсутствует
52XXXXXXXX ПАО «Приборостроител ьный завод»	4 290	Годовая бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение ПАО «Приборостроительный завод» по состоянию на 31.12.2017, результаты его финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 2017 г. в соответствии с российскими правилами составления бухгалтерской отчетности	Отсутствует	Отсутствует
52XXXXXXXX ООО «Хлебозавод»	Нет данных	Нет данных	Нет данных	Отсутствует

Источник: авторская разработка на основе данных источника: URL: http://www.fedresurs.ru

Проверка сведений об адресах массовой регистрации⁶ показывает количество зарегистрированных юридических лиц по запрашиваемому адресу. Также немаловажна проверка сведений о юридических лицах, имеющих задолженность по уплате налогов и/или не представляющих налоговую отчетность более года⁷.

⁶ ФНС России: Сведения об адресах массовой регистрации. URL: https://service.nalog.ru/baddr.do

⁷ ФНС России: Сведения о юридических лицах, имеющих задолженность по уплате налогов и/или не представляющих налоговую отчетность более года. URL: https://service.nalog.ru/zd.do

Результат проверки исследуемых предприятий представлен в разработанном и предлагаемом нами к применению рабочем документе внутреннего контролера «Проверка сведений об адресах массовой регистрации» (табл. 6).

Таблица 6. Рабочий документ «Проверка сведений об адресах массовой регистрации»

Наименование дебитора, его адрес	Количество зарегистрированных лиц
Машиностроительный завод, ПАО	Информация отсутствует
Приборостроительный завод, ПАО	Информация отсутствует
Хлебозавод, ООО	Информация отсутствует

Источник: авторская разработка на основе данных источника: URL: https://service.nalog.ru/addrfind.do

Особой внимательности заслуживают следующие признаки:

• адрес местонахождения компании, по которому зарегистрировано большое количество субъектов хозяйствования;
• наличие большой задолженности перед бюджетом;
• выполнение обязанностей главного бухгалтера и директора одним лицом;
• прохождение государственной регистрации компании незадолго до заключения договора с компанией-поставщиком.

Все эти признаки вызывают повышенный интерес со стороны работников финансовых служб, которые должны руководствоваться нормативной документацией⁸.

⁸ Постановление Пленума ВАС РФ № 53 от 12.10.2006 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды». URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_63894/

Именно этот документ содержит признаки неблагонадежности предприятий и правила их применения. Для подтверждения благонадежности контрагента необходимо собрать пакет документов (копии, заверенные уполномоченным лицом) перед заключением договора, либо перед отгрузкой готовой продукции, товаров, работ, оказанием работ, выполнением услуг.

1. Свидетельство о государственной регистрации юридического лица.
2. Свидетельство о постановке юридического лица на налоговый учет.
3. Устав в действующей редакции.
4. Приказ о назначении исполнительного органа (директора, генерального директора).
5. Решение (протокол) о назначении исполнительного органа (директора, генерального директора).
6. Договор аренды на юридический адрес.
7. Выписка из ЕГРЮЛ на текущую дату.
8. Договор аренды складских и (или) производственных помещений.
9. Информация о наличии/отсутствии интернет-сайта.
10. Бухгалтерский баланс.
11. Налоговая декларация.
12. Выписка по банковскому счету.
13. Справка о применении системы налогообложения.
14. Лицензии (при осуществлении лицензируемых видов деятельности).
15. Справка об отсутствии задолженности в бюджет.
16. Копия паспортных данных исполнительного органа (директора, генерального директора).
17. Документы, подтверждающие право собственности на транспортные средства.
18. Договор аренды транспортных средств или другие документы, подтверждающие факт наличия материальных ресурсов для осуществления заявляемой деятельности.
19. Сведения о среднесписочной численности работников.
20. Документы, подтверждающие право доверенного лица на подписание документов (доверенности); копии паспортных данных этих лиц.

Следует также иметь в виду, что с развитием интернет-магазинов многие покупатели и продавцы обращаются к интернет-ресурсам для поиска и предложения товара, работ и услуг. Преимущества очевидны для всех сторон интернет-торговли. Но при этом есть и множество недостатков, которые вырастают в миллионные потери для компаний. Интернет-ресурсы не всегда оказываются достоверными и прозрачными. Учащаются случаи появления лжесайтов, копирующих информацию уже раскрученных компаний. Развитие современных технологий вынуждает всех участников интернет-торговли быть начеку. Проверить благонадежность контрагентов перед заключением договора и решить для себя степень надежности конкретного контрагента можно с помощью различных интернет-сервисов:

• Проверка траста xt сайта в Яндексе. URL: https://xtool.ru;
• Сервис WebMoney Advisor. URL: https://advisor.wmtransfer.com/description. aspx;
• Сервис поиска доменного имени. URL: https://www.imena.ua/site/domains/whois;
• Проверка сайта на мошенничество. URL: 1хпт://довериевсети.рф;
• Web of Trust (WOT). Безопасный поиск и просмотр сайтов в Интернете. URL: https://www.mywot.com/ru/;
• Антивирус Dr.Web. URL: https://vms.drweb.ru/online/.

При этом пользователи получат дополнительную информацию для проверки благонадежности контрагентов.

Например, при использовании сайта Траст xt сайта в Яндексе (URL: https://xtool.ru) информация вносится в поисковую строку, обрабатывается в режиме онлайн и выдается пользователю в виде таблиц, которые дают возможность оценить благонадежность контрагента. Конечно же, это не будет 100%-ной гарантией добросовестности партнеров, но будет дополнительной информацией при выборе благонадежного контрагента.

Приведенные информационные ресурсы позволяют выявить качество контрагентов, их платежеспособность, добросовестность, оценить потенциал дальнейшей работы либо привлечения к ней. Если будет принято решение о заключении договора поставки, купли-продажи, то в зависимости от проведенного анализа следует определить формы расчетов с покупателем для снижения рисков дальнейшей деятельности.

 Список литературы

1. Ивашкевич В.Б., Семёнова И.М. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности. М.: Бухгалтерский учет, 2003. 189 с.

2. Куликова Л.И. Формирование резервов по сомнительным долгам: бухгалтерский и налоговый учет // Бухгалтерский учет. 2011. № 7.С. 16-22.

3. Клычова Г.С., Хамидуллин Г.С. Дебиторская задолженность: сущность и определение // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2016. № 16. С. 40-45. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/debitorskaya-zadolzhennost-suschnost-i-opredelenie

4. Клычова Г.С., Хамидуллин З.З. Актуальные вопросы контроля и управления дебиторской задолженностью // Вестник Казанского государственного аграрного университета. 2016. Т. 11. № 1.С. 109-113. URL: https://doi.org/10.12737/19337

5. Кемаева С.А. Формирование резервов по сомнительным долгам (в российской и международной учетной практике) // Экономический анализ: теория и практика. 2005. № 5.С. 47-52. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/formirovanie-rezervov-po-somnitelnym-dolgam-v-rossiyskoy-i-mezhdunarodnoy-uchetnoy-praktike

6. Кемаева С.А. Сравнительный анализ показателей дебиторской и кредиторской задолженности в соответствии с российскими и международными стандартами финансовой отчетности // Вестник Нижегородского университета им. Н.И. Лобачевского. Серия: Экономика и финансы. 2004. № 1.С. 180-186. URL: http://www.unn.ru/pages/issues/vestnik/99990193_West_econ_finans_2004_1(5)/B_40.pdf

7. Сунгатуллина Л.Б., Клементьев М.И. Контроль за дебиторской задолженностью для обеспечения финансовой устойчивости организации // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2017. № 10. С. 2-9. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/kontrol-za-debitorskoy-zadolzhennostyu-dlya-obespecheniya-finansovoy-ustoychivosti-organizatsii

8. Горшкова Н.В., Хмелева О.В. Оценка состояния дебиторской и кредиторской задолженности в агропродовольственных холдингах // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 22. С. 27-38. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/otsenka-sostoyaniya-debitorskoy-i-kreditorskoy-zadolzhennosti-v-agroprodovolstvennyh-holdingah

9. Артемова И.В. Просроченная дебиторская и кредиторская задолженность // Советник в сфере образования. 2015. № 7.С. 19-24. URL: https://www.referent.ru/40/10560

10. Ведерникова Е.А. Кредиторская задолженность в системе управления экономической безопасностью предприятия // Экономика и социум. 2017. № 1-1. С. 283-286. URL: https://readera.ru/kreditorskaja-zadolzhennost-v-sisteme-upravlenija-jekonomicheskoj-bezopasnostju-140121613

11. Гребенникова В.А., Пончишкина А.Н. Кредиторская задолженность российских организаций: оценка состояния по данным бухгалтерской отчетности и подходы к управлению // Экономика и предпринимательство. 2016. № 4-2. С. 165-171.

12. Копеин В.В. Кредиторская задолженность предприятий как маркер финансовой безопасности // Новая наука: Современное состояние и пути развития. 2016. № 10-1. С. 78-80.

13. Маркова Н.А. Политика управления кредиторской задолженностью организации // Вестник Волжской государственной академии водного транспорта. 2007. № 21. С.92-96.

14. Сапожникова Н.Г., Трунаева О.Ю. О контроле дебиторской и кредиторской задолженности корпорации // Инновационная наука. 2016. № 9.С. 152-157. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/o-kontrole-debitorskoy-i-kreditorskoy-zadolzhennosti-korporatsii

15. Ковалева Н.Н., Ермакова Л.В., Мельгуй А.Э. Особенности проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками // Экономика и менеджмент инновационных технологий. 2016. № 10. С. 77-79. URL: http://ekonomika.snauka.ru/2016/10/12639

16. Чаплыгина М.А., Польская Г.А., Виноградова Н.И. Практические аспекты совершенствования комплексного подхода к контролю за состоянием качества дебиторской задолженности // Вестник Белгородского университета кооперации, экономики и права. 2014. № 1.С. 366-373. URL: http://vestnik.bukep.ru/articles_pages/articles/2014/2014-1/Articles_366-373.pdf

17. Михалёнок Н.О., Шнайдер О.В. Дебиторская и кредиторская задолженность: принципы анализа, классификации и методика внутреннего контроля // Азимут научных исследований: экономика и управление. 2018. Т.7. № 1.С. 191-194.

18. Шахманова Б.А. Оценка договорной политики в аудите дебиторской задолженности взаимосвязанных торговых организаций // Вестник НГУЭУ. 2014. № 1.С. 145-156. URL: https://nsuem.elpub.ru/jour/article/view/256/254

Информация о конфликте интересов

Мы, авторы данной статьи, со всей ответственностью заявляем о частичном и полном отсутствии фактического или потенциального конфликта интересов с какой бы то ни было третьей стороной, который может возникнуть вследствие публикации данной статьи. Настоящее заявление относится к проведению научной работы, сбору и обработке данных, написанию и подготовке статьи, принятию решения о публикации рукописи.