Аудиторская процедура - это определенный порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита. Цель аудиторских процедур - получение достаточных надлежащих аудиторских доказательств для обоснования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности и формирования вывода о соответствии отчетности требованиям законодательства.
Аудиторские процедуры должны соответствовать следующим критериям:
Соблюдение этих критериев помогает аудитору получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для обоснования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.
Основные способы получения аудиторских доказательств включают:
Аудитор может комбинировать различные процедуры в зависимости от обстоятельств проверки, чтобы получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для обоснования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.
Аудитор также анализирует и оценивает полученную информацию, исследует важнейшие финансовые и экономические показатели проверяемого субъекта с целью выявления необычных или неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни, а также выясняет причины ошибок и искажений. Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства посредством:
В программе аудита следует предусматривать, какие аудиторские процедуры и в каком объеме необходимо выполнить для сбора аудиторских доказательств. Типичные виды аналитических процедур:
Аудиторская процедура инспектирования включает в себя проверку записей, документов, активов и оценку их качественных характеристик. Инспектирование может быть сплошным или выборочным. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства средств внутреннего контроля над процессом их обработки. Инспектирование материальных активов позволяет получить надежные аудиторские доказательства относительно их существования, но не обязательно относительно собственности на них или стоимостной оценки.
Например, аудитор может наблюдать за процессом проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей в складских помещениях аудируемого лица. В ходе наблюдения аудитор может проверить правильность проведения инвентаризации, сравнить данные инвентаризационной ведомости с фактическим наличием товарно-материальных ценностей, а также оценить эффективность системы внутреннего контроля
Процедура подтверждения в аудите применяется для получения информации от третьих лиц для проверки отчетных данных аудируемого лица. Например, аудитор может запросить подтверждение остатков по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода от банков или других финансовых учреждений.
Подтверждение также может быть использовано для проверки других фактов, связанных с бухгалтерской отчетностью, например, подтверждение сумм, выставленных в счетах-фактурах, или подтверждение правильности оценки активов и обязательств.
Например, аудитор может запросить подтверждение остатков по расчетным счетам аудируемого лица на начало отчетного периода у банков, с которыми аудируемое лицо ведет банковские операции. В ходе процедуры аудитор получает надежные аудиторские доказательства относительно существования и правильности оценки остатков на расчетных счетах, что позволяет аудитору проверить достоверность бухгалтерской отчетности и соответствие порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.
Аудиторская процедура наблюдения используется для того, чтобы в реальном времени оценить порядок совершения операций. Аудитор может наблюдать за проведением инвентаризации, подсчетом денежных средств и другими процессами, связанными с бухгалтерской отчетностью.
Наблюдение позволяет аудитору получить надежные аудиторские доказательства относительно существования и правильности проведения операций, а также оценить эффективность системы внутреннего контроля. Однако, аудитор должен принимать во внимание, что данная аудиторская процедура ограничена во времени и может оказывать влияние на выполняемый процесс или процедуру.
Например, аудитор может наблюдать за процессом подсчета денежных средств в кассе аудируемого лица. В ходе наблюдения аудитор может проверить правильность подсчета денежных средств, сравнить данные с бухгалтерской отчетностью, а также оценить эффективность системы внутреннего контроля.
Аналитические процедуры в аудите представляют собой анализ и оценку информации путем изучения плановых показателей, нормативов, трендов и коэффициентов, выявления необычных колебаний и взаимосвязей. Они позволяют аудитору произвести оценку финансовых показателей и выявить необычные или неверно отраженные в бухгалтерском учете факты.
Аналитические процедуры могут быть различных видов, например, сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с плановыми, анализ изменений показателей за периоды, сравнение показателей с аналогичными показателями других организаций и т.д. Аналитические процедуры могут быть использованы как на этапе планирования аудита, так и на этапе проведения аудита.
Пример: аудитор проводит анализ изменений показателей за периоды в ходе аудиторской проверки. В ходе процедуры аудитор может выявить необычные колебания и взаимосвязи, а также произвести оценку финансовых показателей. Аудитор может провести анализ изменений выручки аудируемого лица за последние три года. В ходе процедуры аудитор может выявить необычные колебания и взаимосвязи, а также произвести оценку финансовых показателей.
Аудиторские процедуры и полученные доказательства должны быть полно и подробно документированы в рабочих документах. Документация должна содержать информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, а также полученные результаты и сделанные выводы.
Документация должна быть организована таким образом, чтобы она была доступна для проверки и оценки качества выполненной работы. Она должна быть структурирована и оформлена в соответствии с требованиями Международных стандартов аудита.
Пример: аудитор заполняет рабочую бумагу, в которой указывает характер, временные рамки и объем выполненных аудиторских процедур, а также полученные результаты и сделанные выводы. В ходе процедуры аудитор документирует все этапы проверки, чтобы обеспечить проведение проверок и инспектирования в целях контроля качества.
Внешний и внутренний аудит отличаются друг от друга не только целями, но и способами проведения аудиторских процедур. Внешний аудит проводят независимые эксперты, которые оценивают достоверность бухгалтерской отчетности и соответствие ее требованиям законодательства. Внутренний аудит, в свою очередь, проводят собственные специалисты организации и оценивают не только достоверность отчетности, но и эффективность и результативность бизнес-процессов.
Внешний аудит может проводиться как обязательно, так и по инициативе руководства организации. Внутренний аудит, в свою очередь, является добровольным и проводится с целью проверки правильности составления отчетности, оценки правильности ведения бухгалтерского учета, оценки эффективности использования ресурсов и т. д.
Внешний и внутренний аудит также отличаются степенью регулирования процессов. Внешний аудит регулируется законодательными нормами, а внутренний аудит может быть организован и регулирован самой организацией.
При выборе аудиторских процедур профессиональное суждение аудитора играет важную роль. Аудитор должен оценить риски, связанные с проверяемыми процессами, и выбрать соответствующие процедуры для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств. При этом аудитор должен учитывать не только требования законодательства, но и особенности бизнеса аудируемого лица.
Профессиональное суждение аудитора также может помочь в выборе дополнительных процедур, если необходимо получить дополнительные доказательства. Важно, чтобы аудитор документировал все проведенные процедуры и полученные доказательства в рабочих документах.