Оценочные обязательства - представляют собой долги компании, которые по своей природе не имеют точной суммы или фиксированной даты погашения. Они возникают, когда у компании есть обязательства перед другими лицами или организациями, и при этом существует высокая вероятность того, что эти обязательства будут исполнены в будущем. Отметим, что такие обязательства могут быть неопределенными как по сумме, так и по времени исполнения.
Например, компания может иметь оценочные обязательства в связи с возможными гарантийными обязательствами по продукции, которые могут потребовать расходов на ремонт или замену в будущем. Эти расходы неизвестны точно, но есть высокая вероятность их возникновения.
Анализ оценочных обязательств производится в программе ФинЭкАнализ в блоке Анализ арбитражного управляющего.
Выделяют следующие основные виды оценочных обязательств:
Оценочные обязательства признаются в учете при высокой вероятности оттока ресурсов в результате исполнения обязанности и при возможности надежной оценки величины обязательства. Для того чтобы обязательство можно было считать оценочным, должны одновременно соблюдаться несколько критериев, таких как невозможность избежать исполнения обязательства, вероятность уменьшения экономических выгод и возможность обоснованной оценки его величины. Признание оценочных обязательств сопровождается признанием расходов.
Пример: организация является стороной судебного разбирательства, и на основе экспертного заключения организация оценивает, что более вероятно, чем нет, что судебное решение будет принято не в ее пользу; сумма потерь организации при этом составит либо 1000 тыс. руб., если судом будет принято решение о возмещении только прямых потерь истца, либо 2000 тыс. руб., если судом будет принято решение о возмещении помимо прямых потерь, также и упущенной выгоды истца. Вероятности первого и второго исходов дела экспертами оцениваются, соответственно, как 95 и 5 процентов. В данном случае, организация признает оценочное обязательство в бухгалтерском учете и отражает его на счете 96 "Резервы предстоящих расходов".
Они оцениваются по наилучшей расчетной оценке затрат, необходимых для погашения обязательства, с учетом рисков и неопределенностей. При определении наилучшей расчетной оценки учитываются следующие факторы:
Допустим, у компании есть оценочное обязательство по гарантийному обслуживанию продукции. Это обязательство связано с возможными ремонтами и заменой дефектных продуктов в будущем. Для оценки этого обязательства учитываются следующие факторы:
На основе вышеуказанных факторов компания может прийти к следующей оценке оценочного обязательства:
Рассчитем общую оценку оценочного обязательства: 20 случаев * 5 000 руб. = 100 000 руб.
При изменении оценки оценочного обязательства, увеличение оценки признается в составе расходов, а уменьшение - в составе доходов. Если имеется неразрывная связь, то корректируется стоимость актива. При последующей оценке оценочные обязательства отражаются в бухгалтерской отчетности в величине, отражающей текущую наилучшую расчетную оценку затрат, необходимых для исполнения обязательства на отчетную дату.
Оценочные обязательства отражаются в бухгалтерском балансе в составе краткосрочных или долгосрочных обязательств в зависимости от срока исполнения. Долгосрочные обязательства отражаются в строке 1430 баланса, а краткосрочные - в строке 1540 баланса. Оценочные обязательства признаются в бухгалтерском учете на дату, когда возникают обязанности по демонтажу, утилизации основных средств и восстановлению окружающей среды в будущем.
Оценочные обязательства могут быть списаны при исполнении обязательств или их прекращении в связи с неиспользованием полностью или частично по сроку давности. Признанное оценочное обязательство может списываться в счет отражения затрат или признания кредиторской задолженности по выполнению только того обязательства, которое было признано.
Пример: компания оценивает оценочное обязательство по демонтажу и утилизации основных средств на отчетную дату 31 декабря 2022 года. Наилучшая расчетная оценка затрат, необходимых для урегулирования обязательства, составляет 20 млн. руб. В течение следующего года, компания проводит демонтаж и утилизацию основных средств, и затраты составляют 18 млн. руб. В этом случае, оценочное обязательство списывается в счет отражения затрат, и разница в 2 млн. руб. признается в составе доходов.
Правильность оценки оценочных обязательств контролируется следующими способами:
Таким образом, используется комплексный подход к контролю оценки оценочных обязательств, включающий различные процедуры, что позволяет обеспечить достоверность их отражения в отчетности.
Оценочные обязательства и резервы в учете могут быть связаны между собой. Резервы могут создаваться под оценочные обязательства для равномерного включения предстоящих расходов в издержки. Сумма резерва должна соответствовать оценке, чтобы обеспечить равномерное распределение затрат на протяжении всего периода исполнения обязательства.
Оценочные обязательства отражаются в бухгалтерском балансе в составе краткосрочных или долгосрочных обязательств в зависимости от срока исполнения. Долгосрочные обязательства отражаются в строке 1430 баланса, а краткосрочные - в строке 1540 баланса. Резервы предстоящих расходов отражаются на счете 96.
Таким образом, оценочные обязательства и резервы в учете могут быть связаны между собой. Резервы могут создаваться под оценочные обязательства для равномерного включения предстоящих расходов в издержки. Сумма резерва должна соответствовать оценке, чтобы обеспечить равномерное распределение затрат на протяжении всего периода исполнения обязательства.
При некорректной оценке обязательств компания может нести следующие риски: