Отложенный налог на прибыль - это сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 9 ПБУ 18/02). Он возникает при расхождении между налоговой базой и финансовой отчетностью, когда налоговая база отличается от суммы, указанной в финансовой отчетности.
Формула расчета отложенного налога на прибыль:
Отложенный налог на прибыль может быть отрицательным или положительным. Если отложенный налог на прибыль отрицательный, то он отражается в бухгалтерском балансе как отложенная налоговая задолженность. Если отложенный налог на прибыль положительный, то он отражается в бухгалтерском балансе как отложенный налоговый актив.
Предположим, что налоговая база составляет 100 000 руб., бухгалтерская база - 80 000 руб., а ставка налога на прибыль - 20%. Тогда отложенный налог на прибыль будет равен (100 000 - 80 000) * 0,2 = 4 000 руб. Если отложенный налог на прибыль отрицательный, то он будет отражен в бухгалтерском балансе как отложенная налоговая задолженность, например, -2 000 руб.
Отложенный налог на прибыль может возникнуть в результате различий между бухгалтерской и налоговой базой прибыли. Например, если расходы, уменьшающие прибыль, учитываются в бухгалтерском учете раньше, чем в налоговом, то возникает отложенная налоговая обязанность. Если доходы учитываются в налоговом учете раньше, чем в бухгалтерском, то возникает отложенный налоговый актив. Отложенный налог на прибыль также может возникнуть при проведении реорганизации, продаже основных средств и нематериальных активов.
Существуют два вида отложенного налога на прибыль: отложенный налог на прибыль по налоговым разницам и отложенный налог на прибыль по временным разницам.
Отложенный налог на прибыль по налоговым разницам возникает из-за различия между учетной прибылью, которая используется для финансовой отчетности, и налоговой прибылью, которая служит основой для налогообложения. Это различие может возникнуть из-за разных правил учета и налогообложения, применяемых в России.
Отложенный налог на прибыль по временным разницам возникает из-за различия во времени между признанием доходов и расходов в учете и налогообложении. Например, если расходы учтены в бухгалтерии в одном периоде, а налоговая вычет возможна только в следующем периоде, то возникает временная разница, которая приводит к отложенному налогу.
Отложенный налог на прибыль учитывается в бухгалтерском балансе и отражается в отчете о финансовых результатах. Порядок учета отложенного налога на прибыль включает следующие шаги:
Например, если у организации есть временная разница в размере 100 000 руб. и ставка налога на прибыль составляет 20%, то отложенный налог на прибыль составит 20 000 руб. Он будет отражен в бухгалтерском балансе как отложенный налоговый актив или отложенное налоговое обязательство.
Отложенный налог на прибыль при продаже основных средств и нематериальных активов учитывается в соответствии с требованиями ПБУ 18/02. При продаже основных средств и нематериальных активов возникают временные разницы между бухгалтерской и налоговой стоимостью. Отложенный налог на прибыль рассчитывается как произведение временной разницы на ставку налога на прибыль.
Пример расчета отложенного налога на прибыль при продаже основных средств:
При заполнении бухгалтерской отчетности следует учитывать изменения в ПБУ 18/02, которые вступили в силу с отчетности за 2020 год. Согласно новой редакции ПБУ 16/02 в бухгалтерской отчетности нужно раскрывать информацию о долгосрочных активах к продаже. Учет нематериальных активов осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000.
Неправильный учет отложенного налога на прибыль может привести к штрафам и налоговым санкциям. Для того, чтобы избежать ошибок в учете отложенного налога на прибыль, необходимо правильно определить отложенное налоговое обязательство (ОНО). ОНО представляет собой сумму налога на прибыль, которая будет увеличена в будущие налоговые периоды, по совершенным операциям. Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе в качестве долгосрочных обязательств и отражаются в бухгалтерском учете на счете 77 "Отложенные налоговые обязательства". Для правильного учета отложенного налога на прибыль необходимо использовать методы учета отложенных налогов, которые были введены в российский учет в 2003 году в связи с принятием ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
Один из методов - метод полного соответствия, который заключается в том, что отложенные налоговые активы и обязательства отражаются на сумму разниц между бухгалтерской и налоговой базой по отдельным статьям бухгалтерского баланса. Например, если бухгалтерская стоимость актива составляет 1000 руб., а налоговая - 800 руб., то разница в 200 руб. будет отражаться в качестве отложенного налогового актива. Если же налоговая база превышает бухгалтерскую, то разница будет отражаться в качестве отложенного налогового обязательства. Правильный учет отложенного налога на прибыль является не только бухгалтерской, но и налоговой обязанностью организации. Поэтому, если у вас возникли вопросы по учету отложенного налога на прибыль, рекомендуется обратиться к специалистам в области бухгалтерского учета и налогообложения.