Преднамеренное банкротство - это умышленное создание или увеличение неплатежеспособности, совершенное руководителем или собственником коммерческой организации, а равно индивидуальным предпринимателем в личных интересах или интересах иных лиц, причинившее крупный ущерб либо иные тяжкие последствия.
Диагностика признаков преднамеренного банкротства производится в программе ФинЭкАнализ в блоке Анализ ФХД на предмет выявления признаков преднамеренного банкротства.
Ответственность за преднамеренное банкротство до 6 лет лишения свободы для должностных лиц по ст. 196 УК РФ. Также возможно привлечение к уголовной ответственности по статьям о мошенничестве, легализации преступных доходов. Гражданско-правовая ответственность - привлечение к субсидиарной ответственности, взыскание убытков.
Основные признаки - резкое ухудшение финансового состояния непосредственно перед банкротством, перевод активов на подконтрольные фирмы, продажа имущества по заниженным ценам, взятие кредитов перед банкротством без намерения их возврата. Также - сокрытие бухгалтерской и иной документации, проведение сомнительных сделок, уклонение от уплаты крупных сумм налогов. Для анализа возьмем открытую бухгалтерскую отчетность ООО "Пример" за последние 3 года.
Таблица. Основные финансовые показатели ООО "Пример"
Показатель 31.12.2018 31.12.2019 31.12.2020
Выручка, тыс. руб.
58 000
48 000
18 000
Чистая прибыль, тыс. руб.
4 800
1 200
-13 500
Дебиторская задолженность, тыс. руб.
12 000
6 000
2 000
Кредиторская задолженность, тыс. руб.
8 000
12 000
28 000
Коэффициент текущей ликвидности
1,9
1,1
0,3
Как видно из таблицы, в 2020 году произошло резкое падение выручки и переход в убыток, также значительно сократилась дебиторская задолженность и возросла кредиторская. Коэффициент текущей ликвидности снизился ниже нормативного значения.
Это может указывать на преднамеренные действия по доведению компании до банкротства путем занижения выручки, списания дебиторской задолженности и наращивания кредиторской перед аффилированными лицами.
Для подтверждения выводов о возможном преднамеренном банкротстве ООО "Пример" необходимо детально проанализировать первичные документы и информацию о контрагентах компании. Проверить договоры и акты, подтверждающие выручку, на предмет обоснованности и реальности хозяйственных операций. Установить, не заключались ли фиктивные договоры для создания видимости выручки. Для проверки обоснованности выручки ООО "Пример" рассмотрим следующий условный пример:
Таблица. Основные покупатели ООО "Пример".
Контрагент Сумма выручки, тыс. руб.
ООО "Альфа"
9 000
ООО "Бета"
6 000
ООО "Вега"
3 000
Итого
18 000
Изучим договоры и акты выполненных работ с данными контрагентами. Проанализируем контрагентов по ЕГРЮЛ на предмет связей с ООО "Пример". Выводы:
Таким образом, тщательный анализ первичных документов по выручке позволяет выявить фиктивные операции в целях преднамеренного банкротства компании.
Выявиим задолженность аффилированных лиц и проверить обоснованность ее списания. Для анализа дебиторской задолженности ООО "Пример" составим таблицу.
Таблица. Дебиторская задолженность ООО "Пример"
Дебитор Сумма задолженности, тыс. руб.
ООО "Альфа"
800
ООО "Бета"
600
Иванов Иван Иванович (физлицо)
300
ООО "Гамма"
250
Прочие дебиторы
50
Итого
2 000
Установим взаимосвязи между дебиторами и ООО "Пример" по данным ЕГРЮЛ и ЕГРИП:
Вывод:
Таким образом, анализ дебиторской задолженности позволяет выявить признаки аффилированности контрагентов и оценить риски списания такой задолженности для вывода активов.
Установим возможную аффилированность кредиторов и признаки завышения задолженности. Составим перечень кредиторов и сумм задолженности:
Таблица. Кредиторская задолженность ООО "Пример".
Кредитор Сумма задолженности, тыс. руб.
ООО "Дельта"
15 000
ООО "Каппа"
8 000
Иванов И.И. (физлицо)
3 000
Прочие кредиторы
2 000
Итого
28 000
Проанализируем связи кредиторов и ООО "Пример" по ЕГРЮЛ:
Выводы:
Таким образом, анализ кредиторской задолженности позволяет выявить возможную аффилированность контрагентов и риски завышения задолженности с целью преднамеренного банкротства.
Составим перечень основных сделок купли-продажи имущества ООО "Пример":
Таблица. Сделки купли-продажи имущества ООО "Пример"
Дата Контрагент Объект Цена сделки, тыс. руб.
15.06.2020
ООО "Гамма"
Транспортное средство
1 500
12.08.2020
Иванов И.И.
Оборудование
4 000
25.11.2020
ООО "Дельта"
Недвижимость
13 000
Проанализируем контрагентов по сделкам на связи с ООО "Пример". Сопоставим цены сделок с рыночными ценами аналогичных объектов.Выводы:
Таким образом, анализ сделок с имуществом перед банкротством позволяет оценить риски вывода активов и обосновать этот факт при оспаривании сделок в суде.
Таблица. Движение денежных средств по расчетным счетам ООО "Пример".
Месяц Оборот по дебету счета, тыс. руб. Оборот по кредиту счета, тыс. руб. Остаток на конец месяца, тыс. руб.
Январь
5 000
4 500
500
Февраль
4 000
4 200
300
Март
3 000
3 100
200
Апрель
1 000
1 000
200
Май
500
600
100
Июнь
800
200
700
Проанализируем получателей крупных сумм по дебету счета. Выводы:
Таким образом, анализ движения денежных средств позволяет получить доказательства вывода активов предприятия-банкрота на этапе подготовки к банкротству.
1. Проанализируем остатки основных средств по данным бухгалтерского баланса:
2. Сопоставим с данными актов инвентаризации основных средств на 31.12.2020 г.:
3. Выводы:
Таким образом, сопоставление данных бухотчетности и инвентаризации позволяет получить объективную оценку наличия активов и выявить факты их сокрытия. Это важно для анализа преднамеренного банкротства.
Основные способы манипуляций при банкротстве:
Также завышение сумм реальной задолженности, указание неустойки и других необоснованных требований. Рассмотрим условный пример анализа кредиторской задолженности с целью выявления признаков ее возможного завышения при подготовке к банкротству. Проанализируем состав кредиторской задолженности ООО "Пример":
Таблица. Кредиторская задолженность ООО "Пример"
Кредитор Сумма задолженности, тыс. руб.
ООО "Альфа"
5 000
ООО "Бета"
8 000
ООО "Вега"
3 000
Итого
16 000
Изучим даты регистрации и виды деятельности кредиторов: ООО "Вега" зарегистрировано за 3 месяца до возникновения задолженности, вид деятельности не связан с профилем ООО "Пример". Проанализируем документы, подтверждающие задолженность:отсутствуют договоры и первичные документы по задолженности перед ООО "Вега". Вывод: задолженность перед ООО "Вега" в размере 3 000 тыс. руб. имеет признаки фиктивности.
Таким образом, тщательный анализ кредиторской задолженности позволяет выявить признаки её возможного завышения перед банкротством.
Рассмотрим условный пример анализа сделок по продаже имущества с целью выявления признаков фиктивности и занижения цен для вывода активов при подготовке к банкротству. Проанализируем сделки продажи основных средств ООО "Пример" за последние 3 месяца:
Таблица. Сделки продажи имущества ООО "Пример"
Дата Покупатель Объект Цена продажи, тыс. руб. Остаточная стоимость, тыс. руб.
01.10.2020
Иванов И.И.
Транспортное средство
500
1 000
15.11.2020
ООО "Фиктивный покупатель"
Оборудование
1 000
3 000
Установим аффилированность покупателей и занижение цен относительно остаточной стоимости объектов. Вывод: сделки имеют признаки фиктивности и направлены на вывод активов предприятия перед банкротством.
Таких как дебиторская задолженность, готовая продукция, денежные средства на счетах, путем проведения мнимых сделок по их списанию или реализации подконтрольным фирмам перед банкротством. Проанализируем динамику дебиторской задолженности ООО "Пример" за 3 месяца:
Таблица. Дебиторская задолженность ООО "Пример"
Дата Сумма дебиторской задолженности, тыс. руб.
01.09.2020
5 000
01.10.2020
4 000
01.11.2020
1 000
Изучим первичные документы и выявим: в октябре произведено списание дебиторской задолженности на сумму 3 000 тыс. руб. в пользу взаимозависимого ООО "Аффилированное лицо" при отсутствии оснований. Выводы: выявлены признаки сокрытия активов путем списания дебиторской задолженности подконтрольной организации.
Данный условный пример демонстрирует подход к анализу операций предприятия на предмет выявления сокрытия оборотных активов при подготовке к банкротству.
Что приводит к выводу денежных средств и имущества предприятия-банкрота. Проанализируем движение денежных средств по расчётному счету ООО “Пример” за 3 месяца:
Таблица. Движение денежных средств ООО "Пример"
Дата Сумма списания, тыс. руб. Получатель Назначение платежа
01.09.2020
1 000
ООО “Аффилированное лицо”
Возврат займа
15.10.2020
1 500
ООО “Аффилированное лицо”
Возврат займа
Установим отсутствие договоров займа и обеспечения. Вывод: выявлены признаки вывода денежных средств под видом возврата займов аффилированному лицу без надлежащего оформления.
Проанализируем отраженные расходы ООО “Пример” за последний квартал:
Таблица. Расходы ООО “Пример” за 4 квартал
Дата Сумма, тыс. руб. Вид расхода Документ-основание Контрагент
05.10.2020
500
Услуги
Акт No125
ООО “Сервис”
15.11.2020
400
Материалы
Накладная No18
ООО “Поставка”
Установим отсутствие первичных документов и реальности расходов. Вывод: выявлено отражение в учете фиктивных расходов на общую сумму 900 тыс. руб. на основании поддельных документов.
Рассмотрим условный пример анализа операций с запасами организации на предмет выявления фиктивного создания излишних запасов для сокрытия вывода средств перед банкротством. Проанализируем движение запасов ООО "Пример" за 3 месяца:
Таблица. Движение запасов ООО "Пример"
Дата Поступление, тыс. руб. Поставщик
01.09.2020
1 000
ООО "Альфа"
01.10.2020
1 500
ООО "Бета"
01.11.2020
2 000
ООО "Вега"
ООО "Вега" зарегистрировано за месяц до сделки, отсутствуют складские помещения и производство у ООО "Пример". Вывод: выявлено фиктивное приобретение запасов на сумму 2 000 тыс. руб. у поставщика-однодневки для сокрытия вывода средств.
На основании данных из ЕГРЮЛ, ЕГРИП, выписок из расчетных счетов, данных налоговых органов:
1. Составить список основных контрагентов организации за анализируемый период по данным бухучета.
2. Проанализировать контрагентов по данным ЕГРЮЛ/ЕГРИП:
3. Выявить совпадения адресов, телефонов, ИНН, руководителей с подозреваемой организацией.
Пример:
Контрагент | Учредитель | Директор | Юр. адрес | Факт. адрес |
ООО "Альфа" | Иванов И.И. | Петров П.П. | г. Москва, ул. Ленина, д.1 | г. Москва, ул. Ленина, д.1 |
ООО "Бета" | Сидоров С.С. | Иванов И.И. | г. Санкт-Петербург, пр. Стачек, д.2 | г. Санкт-Петербург, пр. Стачек, д.2 |
Сопоставим данные и выявить совпадения учредителей, руководителей, адресов. Делаем вывод об аффилированности и возможной номинальности контрагентов.
В качестве примера анализа выписок по расчетным счетам для выявления сомнительных операций можно привести следующую условную таблицу:
Таблица. Выписка по расчетному счету ООО "Пример" за 2 квартал 2022 г.
Дата | Получатель | Сумма, тыс. руб. | Назначение платежа | Документ-основание |
05.04.2022 | ООО "Сервис" | 500 | Услуги | Договор 12/01 от 12.01.2022 |
12.04.2022 | Иванов Иван Петрович | 400 | Возврат займа | - |
25.04.2022 | ООО "Поставщик" | 300 | Поставка оборудования | Договор 01/22 от 03.01.2022 |
13.05.2022 | ООО "Склад" | 250 | Аренда склада | Договор аренды 03/22 от 01.03.2022 |
24.05.2022 | ООО "Сервис" | 650 | Услуги | Договор 12/01 от 12.01.2022 |
03.06.2022 | ООО "Транспорт" | 200 | Услуги перевозки | - |
В таблице отражены основные реквизиты платежей - дата, получатель, сумма, назначение, документ-основание. По этим данным можно выявить операции, которые могут не соответствовать реальной деятельности компании:
В качестве примера анализа сведений о контрагентах и сопоставления с данными отчетности можно привести следующее:
Таблица. Сравнительные данные
Показатель | ООО "Контрагент" | Отражено в отчетности "Заказчика" |
Недвижимость | Нет в собственности | - |
Уплаченные налоги | Не платит | НДС к уплате 1 млн руб |
Выручка | Не раскрывается | 5 млн руб |
Вывод: расхождения данных указывают на возможную фиктивность ООО "Контрагент" и вывод выручки.
Сопоставим данные в таблице:
Показатель | ООО "Поставщик" | Объем поставок |
Уставный капитал | 10 000 руб. | 50 млн руб. |
Площадь офиса | 20 кв.м. | - |
Сотрудники | 2 чел. | - |
Вывод: Очевидное несоответствие масштабов деятельности ООО "Поставщик" объемам операций указывает на его возможную фиктивность.
В качестве числового примера комплексной проверки контрагента можно привести следующее:
Таблица. Сравнительные данные о контрагенте
Показатель | Данные о контрагенте | Объем операций |
Персонал | 2 чел. | - |
Помещения | 40 кв.м. | - |
ОС и МПЗ | 150 тыс.руб. | - |
Документооборот | 300 тыс.руб. | - |
Выручка | - | 5 млн.руб |
Вывод: имеется значительное несоответствие масштабов деятельности контрагента и объемов операций с ним, что указывает на возможный фиктивный характер.
Рассмотрим условный пример:
Чтобы не стать жертвой преднамеренного банкротства контрагента, рекомендуется:
Фиктивное банкротство