Отложенные налоговые обязательства - это обусловленная временными разницами:
Расчет и анализ отложенных налоговых обязательств производится в программе ФинЭкАнализ в блоках:
Отложенные налоговые обязательства возникают в результате временных разниц между бухгалтерской и налоговой прибылью. Эти разницы приводят к увеличению налогооблагаемой прибыли в будущем по сравнению с бухгалтерской прибылью текущего периода. Временные разницы могут быть вычитаемыми, когда налоговая прибыль больше бухгалтерской, или добавляемыми, когда налоговая прибыль меньше бухгалтерской. Вычитаемые временные разницы приводят к возникновению отложенного налогового актива, а добавляемые - к отложенному налоговому обязательству.
Отложенные налоговые обязательства отражаются на пассивном балансовом счете 77 "Отложенные налоговые обязательства". Этот счет принимается к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц. Отложенные налоговые обязательства могут возникать, например, когда сумма амортизации основных средств в налоговом учете больше, чем в бухгалтерском. В бухгалтерском учете отложенные налоговые обязательства отражаются как пассив, который увеличивает общую сумму обязательств организации.
Отложенные налоговые обязательства влияют на чистую прибыль, поскольку увеличение отложенных налоговых обязательств приводит к уменьшению чистой прибыли в отчетном периоде. Это происходит потому, что отложенные налоговые обязательства увеличивают общую сумму обязательств организации, что в свою очередь уменьшает чистую прибыль. Однако, следует отметить, что отложенные налоговые обязательства не влияют на наличные средства организации и не являются показателем ее финансовой устойчивости.
Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникла временная разница, приводящая к их появлению. Например, если в бухгалтерском учете организации сумма амортизации основных средств меньше, чем в налоговом учете, то возникает временная разница, которая приводит к появлению отложенных налоговых обязательств. В этом случае отложенные налоговые обязательства будут признаны в отчетном периоде, в котором возникла эта разница.
Отложенные налоговые обязательства оцениваются по ставке налога на прибыль, которая будет действовать в период погашения этих обязательств.
Пример: Компания приобрела основные средства стоимостью 1 млн руб. Ставка налога на прибыль в текущем периоде составляет 20%. Балансовая стоимость основных средств на конец периода составила 900 000 руб. Ожидается, что через 5 лет ставка налога на прибыль будет увеличена до 25%. Отложенное налоговое обязательство рассчитывается следующим образом:
Оно оценивается по ставке 25%, которая будет действовать через 5 лет, когда планируется списание остаточной стоимости основных средств.
Операции, которые приводят к увеличению отложенных налоговых обязательств, могут включать в себя следующее:
Отложенные налоговые обязательства могут уменьшаться в следующих случаях:
Отложенные налоговые обязательства могут изменяться в зависимости от различий в бухгалтерском и налоговом учете, а также от изменений в налоговом законодательстве. Пример: Компания создала резерв по сомнительным долгам в сумме 50 000 руб., в связи с чем возникло отложенное налоговое обязательство на сумму 10 000 руб. (50 000 * 20% ставка). В следующем отчетном периоде сумма резерва в размере 30 000 руб. была списана на финансовый результат.
При списании резерва отложенное налоговое обязательство уменьшится на 6 000 руб. (30 000 * 20%), так как на эту сумму уменьшится временная разница между бухгалтерским и налоговым учетом.
Отложенные налоговые обязательства погашаются по мере уменьшения или прекращения существования временной разницы, которая привела к их возникновению. Например, если отложенное налоговое обязательство возникло из-за разницы в амортизации основных средств, то оно будет погашено по мере списания этих основных средств. Отложенные налоговые обязательства могут быть погашены также в результате изменений в налоговом законодательстве или снижения ставки налога на прибыль. Признание отложенных налоговых обязательств и их погашение являются важными аспектами бухгалтерского учета, поскольку они влияют на финансовые показатели организации.
Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерской отчетности в разделе IV "Долгосрочные обязательства" бухгалтерского баланса. Погашение отложенных налоговых обязательств отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Это означает, что при погашении отложенных налоговых обязательств сумма, ранее отраженная на счете 77, будет уменьшена, а сумма на счете 68 увеличится.
Погашение отложенных налоговых обязательств может происходить по мере уменьшения или прекращения существования временной разницы, которая привела к их возникновению.
Для проверки правильности отражения отложенных налоговых обязательств необходимо выполнить следующие действия:
При учете отложенных налоговых обязательств могут возникать следующие ошибки:
Например, если организация неправильно рассчитывает амортизацию основных средств и в результате возникает отложенное налоговое обязательство в размере 50 000 рублей, то это может привести к неправильному отражению отложенных налоговых обязательств в бухгалтерском учете. Если при погашении отложенных налоговых обязательств сумма была списана со счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", а не со счета 77 "Отложенные налоговые обязательства", то это также может привести к неправильному отражению отложенных налоговых обязательств.
Далее: