Отложенные налоговые активы

Отложенные налоговые активы - это обусловленная временными разницами:

• сумма переплаты по налогу на прибыль в отчетном периоде, которая будет постепенно компенсирована в последующие периоды путем уменьшения очередных платежей по этому налогу или
• сумма компенсации ранее сделанной переплаты. Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль в другом или в других отчетных периодах.

Расчет и анализ отложенных налоговых активов производится в программе ФинЭкАнализ в блоках:

• Анализ финансового состояния в динамике,
• Анализ ФХД на предмет выявления признаков преднамеренного банкротства,
• Анализ арбитражного управляющего.

Вычитаемые временные разницы возникают в случаях, когда:

• ПДоходы учитываются при налогообложении в текущем периоде, а в бухгалтерском учете признаются в будущих периодах
• ПРасходы признаются в бухучете в текущем периоде, но при налогообложении учитываются в будущих периодах

То есть налогооблагаемая прибыль текущего периода превышает бухгалтерскую прибыль. Соответственно, в будущих периодах ситуация обратная - бухгалтерская прибыль превысит налогооблагаемую. Разница между ними и формирует отложенный налоговый актив.

Пример расчета. Организация приобрела оборудование стоимостью 1 200 000 руб. В бухгалтерском учете оно амортизируется линейным способом в течение 5 лет. В налоговом учете применяется амортизация по нелинейному методу.

• Бухгалтерские расходы на амортизацию за год: 1 200 000 / 5 = 240 000 руб.
• Налоговые расходы на амортизацию за год (условно): 150 000 руб.
• Вычитаемая временная разница за год: 240 000 - 150 000 = 90 000 руб.
• Отложенный налоговый актив за год (при ставке налога 20%): 90 000 * 20% = 18 000 руб.

Эта сумма отражается по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы".

В следующие годы ситуация будет обратной - налоговые расходы превысят бухгалтерские. Отложенный актив будет погашаться за счет уменьшения налога на прибыль.

Таким образом, отложенные налоговые активы позволяют сгладить разницу между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью в течение нескольких лет.Нормативное регулирование отложенных налоговых активов в РФ осуществляется ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". Порядок их отражения в учете определен Методическими указаниями, утвержденными приказом Минфина РФ №199н.

Каковы условия признания отложенных налоговых активов?

Отложенные налоговые активы представляют собой суммы, которые уменьшат налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в будущих периодах. Согласно ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", утвержденному Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н, отложенные налоговые активы признаются при одновременном соблюдении двух условий:

1. Наличие вычитаемых временных разниц, которые приведут к образованию налогооблагаемой прибыли в будущем.

Вычитаемые временные разницы возникают в случаях, когда:

• Расходы уже учтены в бухгалтерском учете, но для целей налогообложения будут признаны позднее (например, резервы на ремонт основных средств, отпуска и т.д.)
• Доходы уже включены в налогооблагаемую базу, но в бухгалтерском учете будут отражены позднее (например, авансы полученные)

2. Существует вероятность того, что организация получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах, против которой можно будет зачесть вычитаемые временные разницы.

Если отсутствует уверенность в получении будущей налогооблагаемой прибыли, отложенный налоговый актив не признается.

Рассмотрим пример. Организация начислила резерв на ремонт основных средств в размере 500 000 руб. Ставка налога на прибыль 20%.В бухгалтерском учете будет отражен расход в 500 000 руб. Однако для целей налогообложения этот расход не будет принят до момента фактического проведения ремонта. Таким образом, возникает вычитаемая временная разница в 500 000 руб.Отложенный налоговый актив рассчитывается как произведение вычитаемой временной разницы на ставку налога:

Эта сумма будет уменьшать налог на прибыль в будущих периодах, когда организация проведет ремонт и сможет учесть этот расход для целей налогообложения.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском балансе отдельной строкой в разделе "Оборотные активы" или "Внеоборотные активы" в зависимости от ожидаемого срока их погашения.

Как отражаются отложенные налоговые активы в бухгалтерском учете?

Порядок учета отложенных налоговых активов регламентируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02), утвержденным Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н.

Отражение в бухгалтерском балансе

В бухгалтерском балансе отложенные налоговые активы отражаются по строке 1180 "Отложенные налоговые активы" в разделе "Внеоборотные активы". Эта строка показывает сальдо по счету 09 "Отложенные налоговые активы" на отчетную дату.

Отражение на счете 09

Для учета отложенных налоговых активов предназначен активный счет 09 "Отложенные налоговые активы". На этом счете отражаются:

• Возникновение отложенных налоговых активов (Дт 09 Кт 68)
• Уменьшение или списание отложенных налоговых активов (Дт 68 Кт 09)

Аналитический учет по счету 09 ведется по видам активов, вызвавших разницы.

Рассмотрим пример возникновения отложенного налогового актива из-за разницы в признании расходов в бухгалтерском и налоговом учете.В 2023 году организация начислила резерв на оплату отпусков в сумме 500 000 руб. В бухгалтерском учете эти расходы были признаны в 2023 году, а в налоговом учете они будут признаны только в 2024 году при фактической выплате отпускных.

Ставка налога на прибыль — 20%.

Сумма отложенного налогового актива, возникшего из-за временной разницы:

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

1. Начисление резерва на оплату отпусков в 2023 году: Дт 20 (25, 26...) Кт 96 - 500 000 руб.
2. Отражение отложенного налогового актива в 2023 году: Дт 09 Кт 68 - 100 000 руб.
3. Использование резерва и признание расходов в налоговом учете в 2024 году:
• Дт 96 Кт 70 - 500 000 руб.
• Дт 68 Кт 09 - 100 000 руб.

В бухгалтерском балансе за 2023 год по строке 1180 будет отражена сумма 100 000 руб. В отчете о финансовых результатах за 2023 год по строке 2430 "Изменение отложенных налоговых активов" будет отражено начисление ОНА в сумме 100 000 руб.

Как можно оценить получение налогооблагаемой прибыли для признания отложенных налоговых активов?

Для признания отложенных налоговых активов (ОНА) организация должна оценить вероятность получения достаточной налогооблагаемой прибыли в будущем, которая позволит реализовать данные активы. Согласно Международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 12 "Налоги на прибыль", при оценке вероятности получения налогооблагаемой прибыли необходимо учитывать следующие факторы:

1. Бизнес-планы компании. Детальный анализ бизнес-планов, включающих прогнозы продаж, затрат, инвестиций и других ключевых показателей, позволяет оценить перспективы получения прибыли в будущем. Например, если компания планирует выход на новые рынки или запуск новых продуктов, это может существенно повысить ее прибыльность.
2. Изменения рыночной конъюнктуры. Необходимо учитывать ожидаемые изменения в отрасли, экономике страны и мировой экономике, которые могут повлиять на доходы и расходы компании. Например, рост цен на сырье может негативно сказаться на прибыльности производственных предприятий.
3. Прогнозирование будущих доходов и расходов. Компания должна составить реалистичные прогнозы своих будущих доходов и расходов, основываясь на исторических данных, тенденциях развития бизнеса и планируемых изменениях. Это позволит оценить потенциальную налогооблагаемую прибыль.
4. Налоговое планирование. Возможности компании по оптимизации налогообложения, использованию льгот и вычетов также влияют на размер будущей налогооблагаемой прибыли.

Чем выше неопределенность в отношении будущих доходов и расходов, тем более консервативным должен быть подход к признанию ОНА. Компании следует тщательно взвешивать все факторы и признавать ОНА только в той степени, в которой существует обоснованная уверенность в получении достаточной налогооблагаемой прибыли.

Пример расчета ОНА: Допустим, компания имеет вычитаемую временную разницу в 1 000 000 руб. (например, от начисленных резервов). При ставке налога на прибыль 20% потенциальный ОНА составит 200 000 руб. (1 000 000 * 20%). Однако компания признает ОНА только в размере 150 000 руб., поскольку, согласно ее прогнозам, ожидаемая налогооблагаемая прибыль в следующие 3 года составит 750 000 руб.

Российские организации должны руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02), которое содержит аналогичные требования к признанию ОНА с учетом вероятности получения налогооблагаемой прибыли.

Как влияют изменения отложенных налоговых активов на финансовые результаты компании?

Признание отложенных налоговых активов приводит к снижению текущих расходов по налогу на прибыль и, соответственно, увеличению чистой прибыли в отчетном периоде.

Рассмотрим пример. Компания "Альфа" в 2023 году начислила резерв на гарантийный ремонт в размере 1 000 000 рублей. Согласно ПБУ 8/2010, этот резерв уменьшает бухгалтерскую прибыль в 2023 году. Однако для целей налогообложения расходы на гарантийный ремонт будут признаны только в периоде фактического ремонта, например, в 2024 году. Таким образом, возникает временная разница в 1 000 000 рублей, и компания признает отложенный налоговый актив по ставке 20%:

Это приведет к снижению расходов по налогу на прибыль в 2023 году на 200 000 рублей и соответствующему увеличению чистой прибыли.Пример отражения в отчетности:

Показатель	2023 год
Прибыль до налогообложения	5 000 000
Условный расход по налогу (20%)	1 000 000
Отложенный налоговый актив	(200 000)
Расходы по налогу на прибыль	800 000
Чистая прибыль	4 200 000

Без признания отложенного налогового актива чистая прибыль составила бы 4 000 000 рублей.

Какие риски несут отложенные налоговые активы?

Основные риски, связанные с отложенными налоговыми активами, заключаются в следующем:

1. Завышение чистой прибыли и рентабельности

При признании отложенного налогового актива организация отражает его в составе внеоборотных активов и уменьшает расходы по налогу на прибыль в отчете о финансовых результатах. Это приводит к завышению чистой прибыли и показателей рентабельности в текущем периоде. Однако если в будущем не будет получена достаточная налогооблагаемая прибыль для реализации отложенного налогового актива, то его стоимость должна быть скорректирована (уменьшена) за счет расходов по налогу на прибыль. Это, в свою очередь, снизит чистую прибыль и рентабельность в периоде корректировки.

Пример: Компания "Альфа" признала отложенный налоговый актив в размере 1 млн руб. в 2023 году, что увеличило ее чистую прибыль на эту сумму. Однако в 2024 году стало ясно, что компания не сможет получить достаточную налогооблагаемую прибыль для реализации актива. В результате она была вынуждена скорректировать его стоимость до нуля, что привело к снижению чистой прибыли на 1 млн руб. в 2024 году.

2. Снижение ликвидности

Отложенные налоговые активы представляют собой долгосрочные активы, не имеющие физической формы и не генерирующие денежные потоки напрямую. Их признание приводит к отвлечению средств из оборота, что может негативно сказаться на ликвидности организации.

3. Увеличение долгосрочных активов и ухудшение структуры баланса

Поскольку отложенные налоговые активы относятся к внеоборотным активам, их рост ведет к увеличению доли долгосрочных активов в балансе. Это может ухудшить структуру баланса и соотношение между оборотными и внеоборотными активами, что негативно скажется на финансовой устойчивости организации.

Таким образом, при признании отложенных налоговых активов необходимо тщательно оценивать вероятность получения будущей налогооблагаемой прибыли, а также учитывать влияние на ликвидность и структуру баланса. Согласно Положению Банка России № 385-П, отложенный налоговый актив не подлежит признанию, если отсутствует вероятность получения налогооблагаемой прибыли. Это позволяет избежать завышения активов и искажения финансовой отчетности.

Как контролировать суммы отложенных налоговых активов?

Согласно ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", величина отложенных налоговых активов должна ежегодно пересматриваться на конец отчетного периода. Компания обязана оценивать вероятность получения налогооблагаемой прибыли в последующих отчетных периодах, достаточной для реализации отложенного налогового актива.

Например, организация имеет отложенный налоговый актив в размере 500 000 рублей по состоянию на 31.12.2023. При анализе финансовых показателей выявлено, что в 2024-2025 гг. ожидается убыток. В этом случае сумма отложенного актива должна быть скорректирована путем создания резерва под обесценение.

Оценка вероятности получения налогооблагаемой прибыли производится на основе бизнес-планов, прогнозов продаж, изменений налогового законодательства и других факторов. Для наглядности можно составить таблицу:

Год	Прогнозная прибыль (убыток)	Вероятность реализации ОНА
2024	(1 000 000) руб.	Низкая
2025	(500 000) руб.	Низкая
2026	2 000 000 руб.	Высокая

Исходя из данных, в 2024-2025 гг. реализация ОНА маловероятна, следовательно, необходимо создать резерв под обесценение в размере 500 000 руб.

Также важно контролировать сроки использования перенесенных на будущее убытков, поскольку они ограничены 10 годами согласно НК РФ. Если срок истекает, а убытки не были полностью учтены, соответствующая часть ОНА должна быть списана.

В каких случаях возникают отложенные налоговые активы?

Отложенные налоговые активы возникают в следующих случаях:

Перенос убытков на будущее

Согласно статье 283 Налогового кодекса РФ, если по итогам налогового периода организация получила убыток, она вправе перенести его на будущие периоды4. Величина отложенного налогового актива определяется как произведение суммы перенесенного убытка на ставку налога на прибыль.

Пример: В 2022 году компания ООО "Альфа" получила убыток в размере 1 000 000 руб. При ставке налога на прибыль 20% отложенный налоговый актив составит:

Эта сумма будет отражена в бухгалтерском учете как актив, уменьшающий расходы по налогу на прибыль в будущих периодах, когда компания начнет получать прибыль.

Вычитаемые временные разницы

Вычитаемые временные разницы возникают, когда расходы учитываются в бухгалтерском учете раньше, чем для целей налогообложения. Например, начисленные резервы по оплате отпусков, гарантийному ремонту и т.п.Отложенный налоговый актив равен произведению вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль.

Пример: Компания ООО "Бета" начислила резерв на оплату отпусков в размере 500 000 руб. Для целей налогообложения этот резерв не учитывается. При ставке 20% отложенный налоговый актив составит:

Эта сумма уменьшит расходы по налогу на прибыль в будущих периодах, когда резерв будет использован.

Как отложенные налоговые активы отражаются в налоговом учете?

В налоговом учете отложенные налоговые активы отражаются в следующих регистрах:

1. Расчет налоговой базы по налогу на прибыль

В этом регистре отражаются вычитаемые временные разницы, формирующие ОНА. Например, если расходы на ремонт основных средств были признаны в бухучете в 2023 году, а в налоговом учете будут учтены в 2024 году, то в 2023 году возникнет вычитаемая временная разница и соответствующий ОНА.

2. Анализ счетов прибылей и убытков

Здесь отражается влияние ОНА на сумму налога на прибыль. ОНА уменьшает сумму налога, подлежащую уплате в бюджет в текущем периоде, но увеличивает ее в будущих периодах при погашении разницы.

Пример: Компания понесла расходы на ремонт оборудования в 2023 году в сумме 1 200 000 руб. В бухучете они были признаны сразу, а в налоговом учете будут признаны равными долями в течение 3 лет (с 2024 по 2026 гг.). Ставка налога на прибыль 20%.

В 2023 году возникнет вычитаемая временная разница 1 200 000 руб. и ОНА в сумме 240 000 руб. (1 200 000 * 20%). Это уменьшит налог на прибыль к уплате в 2023 году на 240 000 руб.В 2024-2026 гг. при признании расходов в налоговом учете ОНА будет погашаться, увеличивая налог на прибыль к уплате на соответствующие суммы.

Год	Вычитаемая разница	ОНА	Влияние на налог на прибыль
2023	1 200 000	240 000	Уменьшение на 240 000
2024	(400 000)	(80 000)	Увеличение на 80 000
2025	(400 000)	(80 000)	Увеличение на 80 000
2026	(400 000)	(80 000)	Увеличение на 80 000

Таким образом, ОНА позволяет равномерно распределить влияние временных разниц на налог на прибыль между периодами их возникновения и погашения.

Данные из регистров налогового учета используются для заполнения деклараций по налогу на прибыль, в частности Приложения 4 к Листу 02.

Какие компании чаще используют отложенные налоговые активы?

Отложенные налоговые активы (ОНА) характерны для компаний с неравномерной прибыльностью по годам, активно инвестирующих в основные фонды и НИОКР, применяющих разные методы учета амортизации для бухгалтерского и налогового учета, а также с высокой долей условно-постоянных расходов. Рассмотрим подробнее каждый из этих случаев.

Компании с неравномерной прибыльностью

Предприятия, чья прибыль существенно колеблется из года в год, могут использовать ОНА для сглаживания налоговой нагрузки. В годы высокой прибыли они создают отложенный налоговый актив, который позволит уменьшить налог на прибыль в будущие периоды с низкой прибыльностью.

Например, компания получила в 2022 году прибыль 100 млн руб., а в 2023 году - только 20 млн руб. При ставке налога 20% в 2022 году она заплатит 20 млн руб. (100 * 0,2), а в 2023 году - 4 млн руб. (20 * 0,2). Однако, если в 2022 году создать ОНА в размере 10 млн руб., то налог составит 18 млн руб. (100 * 0,2 - 10), а в 2023 году - только 2 млн руб. (20 * 0,2 - 10), что позволит сгладить налоговую нагрузку.

Компании, инвестирующие в основные фонды и НИОКР

Предприятия, активно инвестирующие в основные средства и научно-исследовательские работы, могут использовать ОНА из-за различий в учете амортизации и расходов на НИОКР для целей бухгалтерского и налогового учета.

Например, компания приобрела оборудование стоимостью 10 млн руб. со сроком полезного использования 5 лет. В бухгалтерском учете амортизация начисляется линейным методом - по 2 млн руб. в год. Однако для целей налогообложения применяется ускоренная амортизация с коэффициентом 3, и в первый год амортизационная премия составит 6 млн руб. (10 * 0,6). Разница в 4 млн руб. (6 - 2) создает вычитаемую временную разницу, по которой формируется ОНА в размере 0,8 млн руб. (4 * 0,2) для уменьшения будущих налогов на прибыль.

Компании с разными методами учета амортизации

Как показано в предыдущем примере, различия в методах начисления амортизации для бухгалтерского и налогового учета приводят к образованию ОНА. Это характерно для капиталоемких отраслей с высокой долей основных средств - нефтегазовой, металлургической, энергетической и др.

Компании с высокими условно-постоянными расходами

Предприятия с большой долей условно-постоянных расходов (зарплата, аренда, реклама и т.п.) также могут использовать ОНА. Дело в том, что для целей бухгалтерского учета такие расходы признаются по мере их возникновения, а в налоговом учете - после их фактической оплаты. Это создает временные разницы, по которым формируются ОНА.

Например, компания начислила в декабре зарплату сотрудникам в размере 5 млн руб., но выплатила ее только в январе следующего года. В бухгалтерском учете эти 5 млн руб. отражены как расход декабря, уменьшающий налогооблагаемую прибыль. Однако для целей налогообложения эти расходы будут учтены только в январе следующего года. Разница в 5 млн руб. создает вычитаемую временную разницу, по которой формируется ОНА в размере 1 млн руб. (5 * 0,2) для уменьшения будущего налога на прибыль.

Как отложенные налоговые активы влияют на инвестиционную привлекательность компании?

Наличие значительных отложенных налоговых активов может оказывать существенное влияние на инвестиционную привлекательность компании.Согласно Международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 12 "Налоги на прибыль", отложенные налоговые активы признаются в отношении неиспользованных налоговых убытков и вычитаемых временных разниц. Например, если компания понесла убытки в текущем периоде, она может перенести их на будущие периоды и уменьшить налогооблагаемую базу. Это приводит к возникновению отложенного налогового актива.Рассмотрим гипотетическую ситуацию. Компания "Альфа" в 2022 году понесла убыток в размере 10 млн рублей. При ставке налога на прибыль 20% отложенный налоговый актив составит:

Наличие крупных отложенных налоговых активов может свидетельствовать о финансовых трудностях компании в прошлом и неопределенности в получении будущей прибыли для их погашения. Это может негативно восприниматься инвесторами и снижать инвестиционную привлекательность.Однако отложенные налоговые активы не всегда являются негативным фактором. Если компания имеет стабильный положительный финансовый результат и временные разницы носят разовый характер, наличие отложенных налоговых активов может рассматриваться как потенциальная экономия на будущих налоговых платежах.

Для оценки инвестиционной привлекательности необходимо анализировать структуру и динамику отложенных налоговых активов и обязательств в совокупности с другими финансовыми показателями. Важно понимать причины их возникновения и реальность погашения в будущем.Например, компания "Бета" имеет следующие показатели (млн руб.):

Показатель	2021 г.	2022 г.
Отложенные налоговые активы	5,2	7,8
Отложенные налоговые обязательства	8,5	10,2
Чистая прибыль	25,4	32,7

Мы видим, что отложенные налоговые активы растут, но при этом компания демонстрирует стабильную положительную динамику прибыли. Это может свидетельствовать о временном характере разниц и способности компании погасить отложенные налоговые обязательства за счет будущих доходов.

Таким образом, оценка влияния отложенных налоговых активов на инвестиционную привлекательность требует комплексного анализа финансового состояния компании, причин их возникновения и перспектив получения будущей прибыли. 

Как анализируется динамика отложенных налоговых активов?

Анализ динамики этих активов имеет важное значение для оценки финансового положения и перспектив компании.

Темпы роста/снижения остатка активов

Рассмотрим изменение остатка отложенных налоговых активов компании "Альфа" за последние три года:

Год	Остаток ОНА, млн руб.	Темп роста, %
2021	15,2	-
2022	18,7	23,0%
2023	22,4	19,8%

Мы видим, что остаток отложенных налоговых активов (ОНА) компании растет, причем темпы роста замедляются. Это может свидетельствовать о постепенном использовании временных разниц и сокращении налоговой нагрузки в перспективе.

Соотношение дебетового и кредитового оборотов

Дебетовый оборот по счету ОНА отражает увеличение активов, кредитовый - их уменьшение. Соотношение этих оборотов показывает, насколько активно компания использует временные разницы. Например, в 2023 году у "Альфы" дебетовый оборот составил 8,2 млн руб., а кредитовый - 4,5 млн руб. Это означает, что новые временные разницы превышают использованные, и налоговая нагрузка в перспективе будет снижаться.

Структура активов по видам вычитаемых разниц

Важно анализировать структуру ОНА по видам временных разниц, например:

• Резервы предстоящих расходов - 35%
• Переоценка основных средств - 22%
• Убытки прошлых лет - 18%
• Резервы по сомнительным долгам - 15%
• Прочие — 10%

Это позволяет оценить, какие виды разниц преобладают и насколько они устойчивы. Так, резервы предстоящих расходов и сомнительных долгов могут быть использованы в ближайшие периоды, а убытки прошлых лет - в течение ограниченного срока.

Доли активов в совокупных активах

Отложенные налоговые активы сравниваются с совокупными активами компании. Чем выше их доля, тем больше потенциал для снижения налоговой нагрузки. Например, у "Альфы" в 2023 году ОНА составляли 3,7% от совокупных активов. Для сравнения, у конкурента "Бета" этот показатель равен 2,1%.

Соблюдение сроков использования убытков

Налоговое законодательство РФ (ст. 283 НК РФ) ограничивает перенос убытков прошлых лет на будущее. Необходимо отслеживать сроки их использования и при необходимости создавать резервы под обесценение ОНА.

Какова роль профессионального определения в учете отложенных налоговых активов?

Профессиональное суждение бухгалтера и аудитора играет ключевую роль в определении величины отложенных налоговых активов, признаваемых в финансовой отчетности. Согласно МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль", отложенные налоговые активы признаются только в той степени, в которой существует вероятность получения налогооблагаемой прибыли, против которой могут быть использованы вычитаемые временные разницы.

Оценка вероятности получения будущей налогооблагаемой прибыли требует профессионального суждения, основанного на анализе всех имеющихся убедительных свидетельств, как положительных, так и отрицательных. Бухгалтер должен рассмотреть следующие факторы:

• Прогнозы будущей налогооблагаемой прибыли
• Историю получения налогооблагаемой прибыли в недавнем прошлом
• Существование достаточных налогооблагаемых временных разниц, относящихся к той же налоговой юрисдикции и к тому же налогооблагаемому предприятию
• Стратегии налогового планирования

Например, если компания понесла убытки в текущем и предыдущем годах, но ожидает получить значительную прибыль в следующем году, бухгалтер может признать отложенный налоговый актив, основываясь на прогнозах и планах руководства.

Профессиональное суждение также необходимо для определения сроков краткосрочных временных разниц, которые могут быть использованы для признания отложенных налоговых активов. Например, если компания имеет резерв по сомнительным долгам, бухгалтер должен оценить, в каком периоде эти долги будут списаны для целей налогообложения.

Кроме того, бухгалтер должен периодически пересматривать балансовую стоимость отложенных налоговых активов и уменьшать ее, если больше не существует вероятности получения достаточной налогооблагаемой прибыли. Это требует профессионального суждения при оценке качества имеющихся активов и вероятности их реализации.

Какова международная практика учета отложенных налогов?

Согласно МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль", отложенные налоговые активы и обязательства должны признаваться с использованием балансового метода учета.Балансовый метод предполагает следующее:

1. Идентифицируются временные разницы на отчетную дату между налоговой базой актива или обязательства и его балансовой стоимостью в финансовой отчетности.
2. Временные разницы классифицируются как налогооблагаемые (приводящие к будущему увеличению налогооблагаемой прибыли) или вычитаемые (приводящие к будущему уменьшению налогооблагаемой прибыли).
3. Отложенные налоговые обязательства признаются для всех налогооблагаемых временных разниц, за исключением некоторых случаев, указанных в стандарте.
4. Отложенные налоговые активы признаются для всех вычитаемых временных разниц в той степени, в которой существует вероятность получения налогооблагаемой прибыли, против которой можно будет зачесть вычитаемые временные разницы.
5. Отложенные налоговые активы и обязательства оцениваются по ставкам налога, которые будут применяться в будущих периодах, когда соответствующий актив будет реализован или обязательство погашено.

Пример расчета отложенного налога: Предположим, компания приобрела оборудование за 1 000 000 руб. Срок полезного использования для целей бухгалтерского учета - 5 лет, для целей налогообложения - 3 года. Ставка налога на прибыль - 20%.В бухгалтерском учете ежегодная амортизация составит 200 000 руб. (1 000 000 / 5 лет).

В налоговом учете ежегодная амортизация составит 333 333 руб. (1 000 000 / 3 года).

В первый год разница в амортизации (333 333 - 200 000 = 133 333 руб.) приведет к вычитаемой временной разнице. Отложенный налоговый актив составит 133 333 * 20% = 26 667 руб.

Во второй и третий годы ситуация будет аналогичной.

В четвертый и пятый годы временная разница станет налогооблагаемой, и компания признает отложенное налоговое обязательство.Таким образом, отложенные налоги позволяют сгладить различия между бухгалтерским и налоговым учетом, обеспечивая более достоверное представление о финансовом положении компании.

Далее:

• отложенные налоговые обязательства,
• постоянное налоговое обязательство,
• постоянный налоговый актив,
• налогооблагаемые доходы,
• прибыль до налогообложения,
• прибыль после налогообложения.