Прочие доходы и расходы

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода. Это поступления и затраты, не связанные с основной деятельностью компании по производству и реализации продукции, товаров или услуг.

Анализ прочих доходов и расходов производится в программе ФинЭкАнализ в блоке Анализ финансовых результатов.

Состав прочих доходов

К прочим доходам относятся:

• Доходы от продажи основных средств, нематериальных активов и иного имущества (кроме товаров, продукции, услуг)
• Проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского вклада
• Доходы от участия в других организациях (дивиденды)
• Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров
• Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году
• Положительные курсовые разницы
• Доходы от сдачи имущества в аренду

К прочим расходам относятся:

• Расходы от продажи, выбытия и прочего списания основных средств, нематериальных активов
• Проценты по полученным кредитам и займам
• Штрафы, пени, неустойки за нарушение договорных обязательств
• Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году
• Отрицательные курсовые разницы
• Резервы под обесценение активов
• Расходы на благотворительность

Прочие доходы и расходы отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы" с использованием субсчетов 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы".

Пример расчета прочего финансового результата:

Показатель	Сумма
Прочие доходы	500 000 руб.
Проценты полученные	120 000 руб.
Штрафы полученные	80 000 руб.
Итого прочие доходы	700 000 руб.
Прочие расходы	300 000 руб.
Проценты уплаченные	150 000 руб.
Штрафы уплаченные	50 000 руб.
Итого прочие расходы	500 000 руб.
Сальдо прочих доходов и расходов	+200 000 руб.

Таким образом, прочие доходы и расходы существенно влияют на финансовый результат деятельности организации наряду с доходами и расходами по обычным видам деятельности. Их состав и порядок отражения в учете регламентируются ПБУ 9/99 и ПБУ 10/993.

Как прочие доходы и расходы отражаются в отчетности?

Прочие доходы и расходы - это статьи, не связанные напрямую с основной деятельностью организации. Они отражаются отдельными строками в отчете о финансовых результатах, не включаясь в состав выручки и себестоимости продаж.

Примеры прочих доходов:

• Доходы от продажи основных средств
• Доходы от участия в других организациях (дивиденды)
• Проценты к получению
• Положительные курсовые разницы
• Штрафы, пени, неустойки к получению

Примеры прочих расходов:

• Расходы на содержание законсервированных производственных мощностей
• Расходы от продажи основных средств
• Проценты к уплате
• Отрицательные курсовые разницы
• Штрафы, пени, неустойки к уплате

Прочие доходы увеличивают финансовый результат организации, а прочие расходы - уменьшают.Рассмотрим пример отражения прочих доходов и расходов в отчете о финансовых результатах:

Показатель	Сумма, руб.
Выручка	5 000 000
Себестоимость продаж	(3 500 000)
Валовая прибыль	1 500 000
Коммерческие расходы	(200 000)
Управленческие расходы	(300 000)
Прибыль от продаж	1 000 000
Проценты к получению	50 000
Доходы от участия в других организациях	80 000
Проценты к уплате	(120 000)
Прочие доходы	30 000
Прочие расходы	(70 000)
Прибыль до налогообложения	970 000

Как видно из примера, прочие доходы (50 000 + 80 000 + 30 000 = 160 000 руб.) увеличили прибыль организации, а прочие расходы (120 000 + 70 000 = 190 000 руб.) ее уменьшили.

Как прочие доходы и расходы учитываются для целей налогообложения?

Прочие доходы и расходы для целей налогообложения регулируются Налоговым кодексом РФ. Они относятся к внереализационным доходам и расходам, которые не связаны с основной деятельностью организации. Порядок учета прочих доходов и расходов зависит от режима налогообложения:

Общая система налогообложения

Для организаций на ОСНО прочие доходы и расходы учитываются при расчете налога на прибыль согласно ст. 249, 250, 265, 268 НК РФ.

Например, организация получила проценты по депозиту 100 000 руб. и уплатила штраф за просрочку 20 000 руб. В налоговом учете:

• Прочие доходы = 100 000 руб.
• Прочие расходы = 20 000 руб.
• Налогооблагаемая прибыль = Доходы - Расходы

Упрощенная система налогообложения

Для организаций на УСН прочие доходы и расходы учитываются при определении налоговой базы согласно ст. 346.15, 346.16, 346.17 НК РФ.

Например, ООО на УСН 6% получило арендный доход 500 000 руб. и понесло расходы на ремонт арендованного имущества 80 000 руб. В налоговом учете:

• Доходы = 500 000 руб.
• Расходы = 80 000 руб.
• Налоговая база (Доходы - Расходы) = 420 000 руб.
• Налог к уплате = 420 000 * 6% = 25 200 руб.

Таким образом, прочие доходы и расходы существенно влияют на налогооблагаемую базу и сумму налога к уплате, поэтому их правильный учет крайне важен для организаций.

Можно ли отнести доход к прочим для уменьшения налога на прибыль?

Нет, налогоплательщик не может произвольно относить доходы к прочим в целях уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Это противоречит положениям Налогового кодекса РФ и может повлечь доначисление налогов, пеней и штрафов со стороны налоговых органов. Согласно статье 249 НК РФ, доходы для целей налогообложения прибыли подразделяются на:

1. Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.
2. Внереализационные доходы.

Доходы от реализации - это выручка от продажи товаров, работ, услуг, а также имущественных прав. Все остальные доходы относятся к внереализационным (проценты по депозитам, штрафы, курсовые разницы и т.д.).Налогоплательщик не вправе самостоятельно переквалифицировать доходы от реализации во внереализационные (прочие) доходы. Это может быть расценено как занижение налоговой базы по налогу на прибыль с соответствующими налоговыми последствиями.

Пример: ООО "Альфа" занимается оптовой торговлей. В 2023 году выручка от реализации товаров составила 50 млн руб. Для уменьшения налога на прибыль бухгалтер отнес эту выручку к прочим доходам как "доходы от оказания услуг".Налоговая инспекция при проверке выявит данное нарушение и доначислит:

• Недоплаченный налог на прибыль (20% от 50 млн руб.)
• Пени за несвоевременную уплату налога
• Возможен штраф за грубое нарушение правил учета доходов (20% от неуплаченной суммы налога)

Таким образом, произвольная квалификация доходов от реализации как прочих доходов является незаконной с точки зрения налогового законодательства и влечет серьезные налоговые риски для организации.

В каких случаях имеет смысл выделить доход в прочие?

Выделение прочих доходов и расходов в отдельные статьи отчета о финансовых результатах (ОФР) имеет смысл в следующих случаях:

1. Если сумма какого-либо прочего дохода или расхода является существенной по отношению к общей величине доходов или расходов организации. Согласно ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный период составляет не менее 5%.

Например, если организация получила крупный штраф от контрагента за нарушение договорных обязательств, и его сумма составляет 15% от общей величины доходов за год, то имеет смысл выделить этот доход в отдельную статью ОФР для большей прозрачности отчетности.

2. Если прочие доходы или расходы связаны с непрофильными видами деятельности организации. В этом случае их выделение позволяет более точно оценить эффективность основной деятельности компании.

Допустим, организация сдает часть своих помещений в аренду. Доходы от аренды не связаны с основным видом деятельности, поэтому их целесообразно отразить отдельной строкой в ОФР как "Доходы от сдачи имущества в аренду".

3. Если характер прочих доходов или расходов существенно отличается от основной деятельности организации. Например, крупные курсовые разницы от переоценки валютных ценностей или доходы от продажи основных средств.

Приведем пример расчета чистой прибыли с выделением прочих доходов и расходов:

Показатель	Сумма, тыс. руб.
Выручка	85 000
Себестоимость продаж	(62 000)
Валовая прибыль	23 000
Коммерческие расходы	(8 000)
Управленческие расходы	(5 000)
Прибыль от продаж	10 000
Проценты к получению	500
Доходы от участия в других организациях	300
Прочие доходы, в т.ч.:	1 200
- Штрафы, пени, неустойки	800
- Прочие	400
Прочие расходы, в т.ч.:	(1 500)
- Курсовые разницы	(1 000)
- Прочие	(500)
Прибыль до налогообложения	10 500
Текущий налог на прибыль	(2 100)
Чистая прибыль	8 400

Как видно из примера, существенные прочие доходы (штрафы) и расходы (курсовые разницы) выделены отдельными строками для большей наглядности.

Таким образом, выделение прочих доходов и расходов позволяет повысить информативность бухгалтерской отчетности, дать более точную оценку эффективности основной деятельности организации и источников формирования ее финансовых результатов.

Почему важно отделять прочие операции от основной деятельности?

Отделение прочих операций от основной деятельности компании имеет важное значение для точной оценки ее эффективности и финансовых результатов. Это позволяет получить четкое представление о рентабельности основного бизнеса, исключив влияние разовых, нерегулярных факторов. Рассмотрим подробнее причины и примеры.

1. Обеспечение прозрачности финансовой отчетности
2. Выявление истинной рентабельности основной деятельности
3. Принятие обоснованных управленческих решений
4. Соответствие требованиям нормативных актов РФ

Примеры прочих операций:

• Продажа основных средств (зданий, оборудования)
• Инвестиционная деятельность (покупка/продажа ценных бумаг)
• Курсовые разницы по валютным операциям
• Штрафы, пени, неустойки
• Чрезвычайные доходы/расходы (стихийные бедствия, судебные иски)
• Расчет и сравнение показателей

Рассмотрим пример компании "АБВ" с выручкой 100 млн руб. и прибылью 10 млн руб. В отчетном периоде она продала старое здание за 5 млн руб.

Без отделения прочих операций: Рентабельность продаж = 10 млн / 100 млн = 10%

С отделением прочих операций:

• Прибыль от основной деятельности = 10 млн - 5 млн = 5 млн руб.
• Рентабельность основной деятельности = 5 млн / 100 млн = 5%

Видно, что рентабельность основного бизнеса ниже на 5%, чем общая рентабельность с учетом разовой прибыли от продажи здания.

Как отнести доход или расход к прочим для целей управленческого учета?

Для целей управленческого учета доходы и расходы, не связанные с основной деятельностью организации, относятся к прочим. Это позволяет сфокусироваться на ключевых операциях и отделить их от второстепенных статей.

Решение об отнесении дохода или расхода к прочим принимается на основе учетной политики организации и принципа существенности. Если сумма операции несущественна для оценки основной деятельности, ее можно отразить как прочую.

Рассмотрим пример. Компания "Альфа" занимается производством мебели. В 2023 году она получила:

• Выручку от продаж мебели - 50 млн руб.
• Доход от сдачи помещения в аренду - 1 млн руб.
• Штраф от поставщика за нарушение договора - 200 тыс. руб.

Расходы составили:

• Себестоимость проданной мебели - 35 млн руб.
• Коммерческие расходы - 5 млн руб.
• Проценты по кредиту - 800 тыс. руб.

Показатель	Сумма, тыс. руб.
Выручка	50 000
Себестоимость	(35 000)
Валовая прибыль	15 000
Коммерческие расходы	(5 000)
Прибыль от продаж	10 000
Прочие доходы	1 200
Прочие расходы	(800)
Прибыль до налогообложения	10 400

Доход от аренды 1 млн руб. и штраф 200 тыс. руб. отнесены к прочим доходам как несущественные для основной деятельности. Проценты по кредиту 800 тыс. руб. учтены как прочие расходы.

Таким образом, отнесение доходов и расходов к прочим в управленческом учете позволяет сфокусироваться на ключевых операциях бизнеса и принимать более обоснованные решения.

Где в отчетности по МСФО отражаются прочие доходы и расходы?

Прочие доходы и расходы в отчетности по МСФО отражаются в Отчете о совокупном доходе (Statement of Comprehensive Income).

Отражение прочих доходов и расходов

Отчет о совокупном доходе состоит из двух частей:

1. Отчет о прибылях и убытках (Statement of Profit or Loss), где отражаются:

• Выручка от продаж
• Себестоимость продаж
• Валовая прибыль
• Коммерческие и административные расходы
• Прочие доходы и расходы операционной деятельности

2. Отчет о прочем совокупном доходе (Statement of Other Comprehensive Income), где отражаются:

• Статьи, которые могут быть впоследствии реклассифицированы в состав прибылей или убытков (курсовые разницы по пересчету иностранных подразделений, изменения справедливой стоимости финансовых активов и т.д.)
• Статьи, которые не будут реклассифицированы в состав прибылей или убытков (переоценка основных средств, актуарные прибыли/убытки по пенсионным планам и т. д.)

Прочие доходы и расходы операционной деятельности отражаются в первой части отчета - Отчете о прибылях и убытках. К ним относятся:

• Доходы/расходы от выбытия основных средств и нематериальных активов
• Доходы/расходы от курсовых разниц по операционной деятельности
• Доходы/расходы от изменения резервов (резервов по сомнительным долгам, обесценению запасов и т.д.)
• Штрафы, пени, неустойки
• Прочие внереализационные доходы и расходы

Например, в Отчете о прибылях и убытках ПАО "Газпром" за 2022 год прочие доходы и расходы представлены следующим образом:

Прочие доходы	1 032 млрд руб.
Прочие расходы	(1 141) млрд руб.

Порядок представления прочих доходов и расходов в отчетности по МСФО регламентируется следующими стандартами:

• МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности"
• МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки"

Согласно МСФО (IAS) 1, организация должна представлять все статьи доходов и расходов, признанные за период, в едином отчете о совокупном доходе или в двух отчетах: отдельном отчете о прибылях и убытках и отчете о прочем совокупном доходе.