Непроизводственные расходы - это затраты, не связанные напрямую с производством продукции или оказанием услуг. Они обеспечивают функционирование предприятия в целом и производят готовую продукцию. К ним относятся:
Общехозяйственные расходы: расходы на обслуживание и управление предприятием:
Затраты, связанные с реализацией и сбытом продукции:
Данные расходы учитываются в соответствии с Налоговым кодексом РФ (глава 25) и Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99. Они отражаются в отчете о финансовой деятельности предприятия в отдельной строке. Приведу пример расчета непроизводственных расходов за квартал:
| Статья Расходы | Сумма, руб. |
| Аренда офиса | 300 000 |
| Зарплата АУП | 1 200 000 |
| Реклама | 500 000 |
| Комиссионные | 150 000 |
| Итого | 2 150 000 |
Как видно из таблицы, за квартал предприятие перенесло непроизводственные расходы на сумму 2 150 000 руб. Эти затраты не учитывают себестоимость продукции, но уменьшают прибыль организации.
Общехозяйственные и коммерческие расходы - это две категории затрат, которые несут организация в процессе своей деятельности. Однако они имеют особые различия по своей природе и назначению.
Общехозяйственные расходы (управленческие расходы) влияют на обеспечение общего управления компанией и ее обслуживанием. Они включают в себя:
Таким образом, общехозяйственные расходы определяют функционирование компании как простое целого и не влияют непосредственно на производство или реализацию продукции.
В отличие от них, коммерческие расходы влияют на динамику реализации продукции (работ, услуг) и включают:
Коммерческие расходы направлены на продвижение и доведение товаров до конечного потребителя.
В соответствии с п.5 ПБУ 10/99 коммерческие и управленческие расходы относятся к расходам по обычным видам деятельности и с упором на себестоимость реализуемых товаров, продукции, работ, услуг.
Не производственные расходы, такие как административные, сбытовые и другие коммерческие расходы, играют важную роль в изменении цен на продукцию. Они включают в себя полную стоимость товара с производственными затратами и должны быть учтены при установлении цены реализации для обеспечения желаемой рентабельности предприятия. Рассмотрим пример расчета цены на основе полной себестоимости:
Допустим, производственные затраты на единицу продукции составляют 800 руб. Административно-управленческие расходы - 100 руб., коммерческие расходы на сбыт - 50 руб. Итого полная себестоимость продукции равна 950 руб.
Предприятие планирует получить рентабельность продаж 20%. Тогда наценка на себестоимость получим: 950 * 20% = 190 руб.
Следовательно, цена реализации продукции должна быть установлена на уровне: 950 + 190 = 1140 руб.
Таким образом, непроизводственные расходы в размере 150 руб. (100+50) были включены в цену покрытия для оформления и сбытовых издержек и обеспечения запланированной полной прибыли 20% от себестоимости.
Чем выше доля таких расходов в общей сложности, тем меньше остается средств для формирования чистой прибыли.
Непроизводственные расходы уменьшают валовую прибыль компании, полученную от основной деятельности, и тем самым снижают конечный финансовый результат — чистую прибыль.
Рассмотрим пример: Компания ООО «Альфа» за год получила выручку 50 млн руб. Себестоимость продаж консолидации 30 млн руб. Валовая прибыль = 50 - 30 = 20 млн руб. Непроизводственные расходы:
Таким образом, из первоначальной валовой прибыли 20 млн руб. после вычета непроизводственных расходов осталось всего 11 млн руб. прибыль от продаж. Чем выше доля таких расходов, тем меньше финансовый результат.
Непроизводственные расходы учитываются на счетах 26 "Общехозяйственные расходы" и 44 "Расходы на продажу" в соответствии с Планом счетов, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.
На счету 26 учитываются административно-управленческие расходы, не связанные напрямую с производственным процессом. Например, зарплата административного персонала, аренда офиса, услуги связи, командировочные расходы и т.д.
На счете 44 учитываются затраты на сбыт и реализацию продукции: зарплата продавцов, реклама, упаковка, транспортные расходы и пр.
Ежемесячно сумма со счетов 26 и 44 с результатом по счету 90 «Продажи» в дебет субсчетов 90,02 «Себестоимость продаж» и 90,03 «Налог на добавленную стоимость».
Пример проводки:
| Операция | Дебет | Кредит |
| Начислена зарплата административному персоналу | 26 | 70 |
| Отражены расходы на рекламу | 44 | 60 |
| Списаны общехозяйственные расходы | 90.02 | 26 |
| Списаны расходы на продажу | 90.03 | 44 |
В отчете о финансовых результатах непроизводственные расходы отражаются в следующих строках:
Кроме того, непроизводственные расходы находят отражение в оборотно-сальдовых ведомостях по счетам 26 и 44, а также в Главной книге.
Оптимизация непроизводственных расходов является важным фактором для любого предприятия, стремящегося повысить эффективность своей деятельности и увеличить прибыль. Существует ряд методов, которые можно использовать для достижения этой цели:
Бюджетирование Позволяет планировать и контролировать расходы компании. Путем составления подробных бюджетов по различным видам затрат можно указать области, где имеются дополнительные затраты, и принять меры по их сокращению. Например, можно установить лимиты на представительские или командировочные расходы.
Анализ структуры затрат компании позволяет определить наиболее значимые статьи непроизводственных затрат и обратить внимание на усилия по их оптимизации. Так, если большая доля сократит расходы на аренду помещений, можно скорректировать переезд в более дешевое место или сдачу части площадей в субаренду.
Внедрение специализированного программного обеспечения для автоматизации рутинных операций, таких как бухгалтерский учет, кадровый документооборот и т. п., позволяет снизить затраты на содержание соответствующего персонала.
Передача на аутсорсинг непрофильных для компании функций, таких как уборка помещений, ИТ-обслуживание, охрана и т. д., зачастую обходится дешевле, чем содержание нормального номера.
В периоды снижения деловой активности возможно временное сокращение персонала посредством отправки части сотрудников в неоплачиваемые отпуска, перевод на неполный рабочий день и т.п.
Исключение выплат премий, не связанных с результатами труда, позволяет снизить непроизводственные расходы на оплату труда.
Заключение договоров о страховании предпринимательских рисков, ответственности по договорам и личного страхования помогает минимизировать потенциальные риски и непредвиденные расходы. Таким образом, комплексный подход, включающий планирование, анализ, автоматизацию, аутсорсинг и оптимизацию привлечения персонала, позволяет значительно сократить производственные затраты предприятия без затрат на основную деятельность.
Непроизводственные расходы, такие как общехозяйственные и коммерческие, следует анализировать ежемесячно. Ежемесячный анализ непроизводственных затрат, обусловленных следующими факторами:
Рассмотрим пример анализа общехозяйственных и коммерческих расходов за апрель 2024 года для ООО «Пример»:
| Статья Расходы | План, руб. | Факт, руб. | Отклонение, руб. |
| Оплата труда АУП | 450 000 | 480 000 | +30 000 |
| Аренда офиса | 120 000 | 120 000 | 0 |
| Связь и интернет | 15 000 | 18 000 | +3 000 |
| Канцтовары | 8 000 | 10 500 | +2 500 |
| Итого | 593 000 | 628 500 | +35 500 |
Анализ показывает перерасход по статьям «Оплата труда АУП» (возможно, из-за премирования или найма новых сотрудников), «Связь и интернет» и «Канцтовары». Необходимо обоснование и принять меры по оптимизации этих затрат.
| Статья Расходы | План, руб. | Факт, руб. | Отклонение, руб. |
| Реклама и маркетинг | 80 000 | 95 000 | +15 000 |
| Командировочные расходы | 25 000 | 30 000 | +5 000 |
| Транспортные расходы | 120 000 | 115 000 | -5 000 |
| Итого | 225 000 | 240 000 | +15 000 |
Перерасход по рекламе и командировкам может быть обоснован маркетинговой кампанией или деловыми поездками. Экономия на проведении расходов – положительный фактор. В целом коммерческие расходы ограничились планом на 15 000 руб., что требует дополнительного анализа их эффективности.
В российском практике учета непроизводственных расходов применяются различные методы, регламентированные нормативными документами. рассмотрим наиболее распространенные из них.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденному приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н, общехозяйственные и коммерческие расходы могут списываться на себестоимость реализуемых товаров, продукции, работ, услуг непосредственно в том отчетном периоде, в котором они были произведены. Это наиболее простой и распространенный метод учета непроизводственных расходов.
Например, если в отчетном периоде организация понесла управленческие расходы в размере 500 000 руб. и коммерческие расходы 200 000 руб., доход от реализации консоли 2 000 000 руб., то себестоимость проданной продукции будет равна:
Другой распространенный метод — распределение непроизводственных затрат между остатками незавершенного производства, готовой продукции на складе и реализованной продукцией. Это позволяет более точно определить себестоимость продукции.
Например, если на начало периода остаток незавершенного производства составил 100 000 руб., за период было произведено продукции на 1 500 000 руб., управленческие расходы - 300 000 руб., реализовано продукции на 1 200 000 руб., то распределение управленческих расходов может быть осуществлено. быть следующим:
| Объект учета | Сумма, руб. | Расчет |
| Остаток НЗП на конец периода | 30 000 | (400 000 / 1 600 000) * 300 000 |
| Остаток готовой продукции | 70 000 | (300 000 / 1 600 000) * 300 000 |
| Реализованная продукция | 200 000 | (1 200 000 / 1 600 000) * 300 000 |
Таким образом, себестоимость реализованной продукции будет включать 1 200 000 руб. Производственные затраты и 200 000 руб. управленческие расходы.
Кроме ПБУ 10/99, учет непроизводственных регламентов регламентируется:
Выбор конкретного метода учета непроизводственных расходов предусматривается в учетной политике с учетом отраслевой специфики, объемов, номенклатуры выпускаемой продукции и других факторов.
Капитальные вложения и непроизводственные расходы - это принципиально разные виды затратных предприятий, которые имеют различное целевое назначение и порядок учета.
Капитальные вложения это инвестиции в создание или приобретение внеоборотных активов длительного пользования (более 12 месяцев), которые будут приносить организации прибыль в течение длительного периода времени. К ним относятся затраты на:
Например, если предприятие построит новый цех за 50 млн руб., эти затраты будут отражены как капитальные вложения в составе внеоборотных активов.
Капитальные вложения учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» с последующими этапами первоначальной стоимости объекта основных средств. Они постепенно переносятся на себестоимость продукции посредством начисления амортизации.
Непроизводственные расходы - это текущие затраты организации, не связанные напрямую с производственным процессом.
Непроизводственные расходы учитывают в себестоимости в тот период, в течение которого они были произведены, и не учитывать стоимость активов предприятия.
Таким образом, капитальные вложения и непроизводственные расходы имеют разную экономическую природу и порядок учета. Капвложения отражают или наблюдают за стоимостью внеоборотных инвестиций, а непроизводственные расходы относятся к текущему периоду задержки.
Далее: производственные затраты, производственная себестоимость.