Постоянные разницы - доходы и расходы организации, которые признаются для целей бухгалтерского учета и отражаются в бухгалтерской отчетности, но при этом не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль ни в текущем, ни в последующих отчетных периодах в соответствии с правилами налогового учета. Таким образом, постоянные разницы - это различия между данными бухгалтерского и налогового учета, постоянно исключаемые из расчета налога на прибыль.
Пример постоянной разницы в бухучете: Организация произвела расходы на представительские цели в сумме 500 000 руб. за отчетный год. Согласно Налоговому кодексу, предельный размер таких расходов составляет 200 000 руб. В бухгалтерском учете и отчетности организация отразит представительские расходы в фактически понесенной сумме 500 000 руб. Эти расходы уменьшат бухгалтерскую прибыль.
Однако в налоговом учете будет принято только 200 000 руб. Возникает постоянная разница в размере 300 000 руб. (500 000 - 200 000), которая не повлияет на налоговую базу по налогу на прибыль ни в текущем, ни в последующих периодах.
Информация о постоянных разницах может формироваться на основании первичных учетных документов: либо в регистрах бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. Постоянные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница.
К основным видам постоянных разниц относятся:
В бухгалтерском учете постоянные разницы отражаются в аналитическом учете по соответствующим счетам, в которых возникла та или иная разница. Информация о постоянных разницах формируется в бухгалтерском учете либо на основании первичных учетных документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. При этом постоянные разницы отражаются в бухгалтерском учете обособленно.
Пример: предприятие имеет доходы по бухгалтерскому учету в размере 1 000 000 руб., а по налоговому учету - 900 000 руб. Разница между бухгалтерской и налоговой прибылью составляет 100 000 руб. При этом 50 000 руб. являются временными разницами, а 50 000 руб. - постоянными разницами. Постоянные разницы будут отражены в аналитическом учете по соответствующим счетам.
Постоянные разницы между бухгалтерской и налоговой прибылью оказывают влияние на величину бухгалтерской прибыли (убытка) организации за отчетный период, увеличивая или уменьшая ее. При этом они не оказывают влияния на налоговую базу по налогу на прибыль ни в текущем, ни в последующих отчетных периодах. Если, например, постоянная разница составляет 50 000 руб., то она может уменьшить бухгалтерскую прибыль на эту сумму. Это может повлиять на решения о распределении прибыли, выплате дивидендов и т.д.
Постоянные разницы могут создать ограничения по расходам, например, в случае превышения предельно допустимых норм расходов на представительские цели, установленных в Налоговом кодексе. Такие завышенные расходы будут учтены в бухгалтерском учете и отчетности, но не приняты для целей налогообложения. Ограничения по расходам также могут быть установлены внутри организации, например, при установлении лимитов на определенные виды расходов. В этом случае постоянные разницы могут возникнуть, если фактические расходы превышают установленные лимиты. В целом, постоянные разницы могут ограничивать возможности организации по расходованию средств и влиять на ее финансовый результат.
При безвозмездной передаче организацией активов (имущества, товаров, работ, услуг) другим лицам, такая передача учитывается в бухгалтерском учете в качестве расходов в оценке переданных активов. При этом, в налоговом учете такие расходы не признаются, что формирует постоянную разницу.
Пример: Организация передала безвозмездно нематериальный актив на сумму 500 000 руб. В бухгалтерском учете это будет учтено как расходы на сумму 500 000 руб., а в налоговом учете - не признается как расходы. Таким образом, постоянная разница составит 500 000 руб.
Постоянная разница возникает при внесении имущества в уставный капитал другой организации, если его оценочная стоимость окажется выше балансовой стоимости по данным бухгалтерского учета передающей стороны. В этом случае возникает убыток, который учитывается в бухгалтерском учете в качестве расходов, но не признается в налоговом учете, что формирует постоянную разницу.
Пример: Организация вносит в уставный капитал другой организации недвижимость на сумму 5 000 000 руб. По данным бухгалтерского учета балансовая стоимость этой недвижимости составляет 4 000 000 руб., а оценочная стоимость - 6 000 000 руб. В этом случае возникает постоянная разница в виде убытка в размере 2 000 000 руб., который учитывается в бухгалтерском учете в качестве расходов, но не признается в налоговом учете.
Постоянные разницы могут создаваться убытками прошлых лет, которые согласно правилам налогового учета уже не могут быть приняты для целей налогообложения ни в текущем, ни в последующих отчетных периодах. Такие убытки учитываются в бухгалтерском учете и отчетности, но не признаются в налоговом учете, что формирует постоянную разницу.
Пример: Организация понесла убыток в размере 2 000 000 руб. в 2020 году. В 2021 году она получила прибыль в размере 1 000 000 руб. Согласно правилам налогового учета, убыток 2020 года не может быть принят для целей налогообложения в 2021 году, что создает постоянную разницу в виде убытка в размере 2 000 000 руб., который учитывается в бухгалтерском учете и отчетности, но не признается в налоговом учете.
Постоянные разницы не оказывают влияния на исчисление налога на прибыль, так как они полностью исключаются из расчета налоговой базы как в текущем, так и в последующих отчетных периодах.
Например, если организация имеет постоянную разницу в виде убытка прошлых лет, который не может быть принят для целей налогообложения, то этот убыток не будет учитываться при расчете налога на прибыль в текущем и последующих отчетных периодах.
Постоянные разницы и временные разницы отличаются тем, что временные разницы в последующие периоды учитываются при расчете налога на прибыль и оказывают на него влияние, а постоянные разницы полностью исключаются из расчета налога во всех отчетных периодах.
Пример: Организация получила доход в размере 1 000 000 руб. в 2021 году, но по бухгалтерскому учету этот доход будет признан только в 2022 году. В этом случае возникает временная разница, которая будет учтена при расчете налога на прибыль в 2022 году. Если же организация имеет постоянную разницу в виде убытка прошлых лет, который не может быть принят для целей налогообложения, то этот убыток не будет учитываться при расчете налога на прибыль в текущем и последующих отчетных периодах.
В бухгалтерской отчетности организации постоянные разницы должны быть раскрыты в пояснениях к балансу и отчету о финансовых результатах. Пояснения должны содержать информацию о характере и величине постоянных разниц, а также о том, как они были учтены в бухгалтерском учете и как они влияют на налоговую базу. Это необходимо для обеспечения пользователей отчетности дополнительными данными, которые помогут им понять финансовое состояние организации.
Например, в пояснениях к отчету о финансовых результатах можно указать, что постоянная разница в виде убытка прошлых лет не будет учитываться при расчете налога на прибыль в текущем и последующих отчетных периодах.
Далее: временные разницы.