Расходы по обычным видам деятельности

Расходы по обычным видам деятельности - это затраты, непосредственно связанные с основным видом деятельности организации, ради которого она была создана и существует. Это издержки на производство продукции, выполнение работ или оказание услуг, составляющих предмет её коммерческой деятельности и приносящих выручку. К таким расходам относятся:

• материальные затраты,
• затраты на оплату труда,
• отчисления на социальные нужды,
• амортизация,
• коммерческие расходы,
• управленческие расходы,
• расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и пр.

Анализ расходов по обычным видам деятельности производится в программе ФинЭкАнализ в блоке Анализ финансовых результатов.

Например, для производственного предприятия к расходам по обычным видам деятельности будут относиться затраты на сырье, зарплату рабочих, амортизацию станков и оборудования. Для транспортной компании - расходы на топливо, зарплату водителей, амортизацию автопарка. Для консалтинговой фирмы - зарплата консультантов.

Согласно данным Росстата, в 2022 году расходы по обычным видам деятельности организаций в России составили около 135 трлн руб., или около 70% от общей суммы расходов предприятий.

Расходы по обычным видам деятельности - это затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ или оказанием услуг, составляющих основную деятельность организации. Они формируют себестоимость продукции (работ, услуг) и включают следующие виды расходов:

Это стоимость приобретенных сырья, материалов, топлива, энергии и других материальных ресурсов, которые были использованы в производственном процессе. Например:

• Стоимость сырья для производства (муки для хлебозавода, металла для машиностроения и т.д.)
• Стоимость вспомогательных материалов (упаковки, тары, запчастей и т.п.)
• Затраты на топливо и энергию для технологических нужд (электроэнергия, газ, пар и т.д.)

Это начисленная заработная плата работникам, непосредственно участвующим в производственном процессе, включая премии, компенсации, оплату отпусков и другие виды вознаграждений.

Обязательные отчисления организации по установленным ставкам в государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования) от сумм расходов на оплату труда работников.

Это сумма амортизационных отчислений за отчетный период по основным производственным фондам (зданиям, сооружениям, оборудованию, транспортным средствам и т.д.), используемым в производстве продукции.

Сюда относятся другие затраты, связанные с производством, такие как:

• Расходы на ремонт основных средств
• Расходы на рекламу для продвижения продукции
• Представительские расходы
• Арендная плата за используемое имущество
• Расходы на командировки производственного персонала
• Расходы на сертификацию продукции и лицензирование видов деятельности
• Расходы на обязательное страхование имущества и работников и др.

Все эти расходы формируют себестоимость продукции, работ или услуг в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина РФ. Их сумма списывается на расходы того отчетного периода, в котором была реализована продукция, работы или услуги.

Таким образом, расходы по обычным видам деятельности - это все затраты организации, непосредственно связанные с производством и реализацией продукции, работ или услуг, составляющих ее основную деятельность.

Расходы по обычным видам деятельности группируются по двум основным направлениям: по экономическим элементам и по статьям калькуляции.

Данная группировка предусматривает объединение расходов по их экономическому содержанию, то есть по видам затрат, независимо от того, где они были произведены. Выделяют следующие экономические элементы:

1. Материальные затраты - стоимость приобретенных сырья, материалов, топлива, энергии и других материальных ресурсов, которые входят в состав вырабатываемой продукции или потребляются в процессе производства. Например, затраты на сталь для металлургического завода, ткани для швейной фабрики, бумагу для типографии и т.д.
2. Затраты на оплату труда - суммы, начисленные по тарифным ставкам, окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда. Сюда же относятся премии, надбавки, оплата отпусков и другие виды денежных вознаграждений.
3. Отчисления на социальные нужды - обязательные отчисления по установленным законодательством нормам в государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования).
4. Амортизация основных средств - сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из их балансовой стоимости и утвержденных норм амортизации.
5. Прочие затраты - расходы, не относящиеся к вышеперечисленным элементам, такие как командировочные, представительские, на рекламу, подготовку кадров и т. п.

Группировка по экономическим элементам позволяет определить структуру затрат предприятия и проанализировать эффективность использования различных видов ресурсов.

Данная группировка предназначена для исчисления себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг). Состав статей калькуляции зависит от отраслевой принадлежности предприятия, характера производимой продукции, оказываемых услуг и других факторов. Типовая номенклатура статей калькуляции может включать:

1. Сырье и материалы - стоимость сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий.
2. Возвратные отходы - стоимость отходов производства, которые могут быть использованы на том же предприятии или реализованы на сторону, вычитается из затрат.
3. Топливо и энергия на технологические цели - затраты всех видов топлива и энергии, расходуемых непосредственно в процессе производства продукции.
4. Основная заработная плата производственных рабочих.
5. Дополнительная заработная плата производственных рабочих - оплата отпусков, компенсации, оплата времени выполнения государственных обязанностей и т.п.
6. Отчисления на социальные нужды.
7. Расходы на подготовку и освоение производства - затраты на опытные работы, рационализаторские предложения, изготовление опытных образцов и т.д.
8. Потери от брака - стоимость окончательно забракованной продукции, а также расходы по исправлению брака.
9. Общепроизводственные расходы - затраты на содержание и эксплуатацию оборудования, амортизацию, ремонт основных средств и т.п.
10. Общехозяйственные расходы - затраты на управление предприятием в целом.
11. Прочие производственные расходы.

Группировка по статьям калькуляции необходима для определения себестоимости конкретных видов продукции и выявления возможностей ее снижения.

Таким образом, расходы по обычным видам деятельности группируются по экономическим элементам для анализа структуры затрат и по статьям калькуляции для исчисления себестоимости продукции. Состав статей калькуляции устанавливается организацией самостоятельно в учетной политике исходя из особенностей производства.

Приведем пример группировки расходов по экономическим элементам и статьям калькуляции для производственного предприятия: Группировка по экономическим элементам (тыс. руб.):

Группировка по статьям калькуляции (тыс. руб.):

Данные группировки затрат необходимы для планирования, учета, анализа и контроля расходов организации, а также для принятия управленческих решений по оптимизации затрат и повышению эффективности деятельности

Расходы по обычным видам деятельности играют ключевую роль в определении себестоимости реализованной продукции, работ или услуг. От их величины напрямую зависят финансовые результаты организации - прибыль или убыток. Чем ниже расходы по обычным видам деятельности при заданном уровне выручки, тем выше будет прибыль предприятия и его рентабельность.

Например, для производственного предприятия к расходам по обычным видам деятельности будут относиться затраты на сырье, зарплату рабочих, амортизацию оборудования, коммунальные платежи и т.д. Для компании, оказывающей услуги, это могут быть расходы на канцтовары, зарплату сотрудников, аренду помещений и т. п. Рассмотрим упрощенный пример расчета прибыли организации:

1. Выручка от реализации - 10 000 000 руб.
2. Расходы по обычным видам деятельности:
• Материальные затраты - 3 000 000 руб.
• Расходы на оплату труда - 2 500 000 руб.
• Амортизация - 1 000 000 руб.
• Прочие расходы - 500 000 руб.
• Итого расходы - 7 000 000 руб.

Таким образом, чем ниже расходы по обычным видам деятельности при том же уровне выручки, тем выше будет прибыль и рентабельность бизнеса.

По данным Росстата, в 2022 году расходы по обычным видам деятельности российских организаций составили 112,7 трлн руб., из них:

• Материальные затраты - 51,2 трлн руб.
• Затраты на оплату труда - 34,9 трлн руб.
• Амортизация - 9,1 трлн руб.
• Прочие расходы - 17,5 трлн руб.

Расходы по обычным видам деятельности - это ключевой показатель эффективности бизнеса. Их оптимизация и снижение при сохранении объемов продаж позволяет повысить прибыльность и конкурентоспособность организации на рынке.

Расходы по обычным видам деятельности - это затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, а также с приобретением и продажей товаров. Они отражаются на счетах бухгалтерского учета в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н. Основные счета для учета расходов по обычным видам деятельности:

• 20 "Основное производство" - учитываются прямые затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Например, стоимость сырья и материалов, расходы на оплату труда производственных рабочих, амортизация производственного оборудования и др.
• 23 "Вспомогательные производства" - учитываются расходы обслуживающих производств и хозяйств, обеспечивающих основное производство энергией, водой, ремонтом оборудования и т. п.
• 25 "Общепроизводственные расходы" - учитываются косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства (расходы на содержание аппарата управления цехом, амортизация зданий цехов и др.).
• 26 "Общехозяйственные расходы" - учитываются управленческие расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом (расходы на содержание аппарата управления организацией, амортизация зданий управленческого назначения и др.).
• 44 "Расходы на продажу" - учитываются расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг (расходы на рекламу, представительские расходы, расходы на упаковку и транспортировку и др.).

Типовые проводки по учету расходов по обычным видам деятельности:

• Дт 20 Кт 10, 70, 69 - списаны материалы, начислена зарплата рабочим и отчисления на соцстрах с нее
• Дт 20 Кт 02, 05 - начислена амортизация основных средств и нематериальных активов
• Дт 25 Кт 70, 69 - учтены общепроизводственные расходы
• Дт 26 Кт 70, 69, 76 - учтены общехозяйственные расходы
• Дт 44 Кт 70, 69, 76 - учтены расходы на продажу
• Дт 90.2 Кт 20, 23, 25, 26, 44 - списаны расходы по обычным видам деятельности

Порядок распределения косвенных расходов между объектами калькулирования (видами продукции, работ, услуг) организация устанавливает самостоятельно в учетной политике.

Таким образом, расходы по обычным видам деятельности аккумулируются на соответствующих счетах бухгалтерского учета, а затем в конце отчетного периода списываются в дебет счета 90 "Продажи" для определения финансового результата от обычных видов деятельности.

В зависимости от характера производственного процесса, технологии изготовления продукции и оказания услуг организации применяют различные методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Рассмотрим основные методы подробнее.

Позаказный метод применяется в индивидуальных и мелкосерийных производствах, где изготовление продукции осуществляется по специальным заказам и партиям. Затраты учитываются по каждому заказу отдельно. Например, судостроительная верфь, изготавливающая суда по индивидуальным проектам, будет использовать позаказный метод. Все затраты на материалы, зарплату рабочих, амортизацию оборудования и т.д. собираются по каждому судну в отдельности.

Попередельный метод применяется в производствах с массовым поточным выпуском продукции, состоящим из нескольких переделов (фаз, стадий). Затраты учитываются по каждому переделу, а себестоимость готовой продукции складывается из стоимости всех переделов. Классический пример - металлургическое производство, где процесс включает следующие переделы:

1. Добыча руды
2. Обогащение руды
3. Выплавка чугуна
4. Передел чугуна в сталь
5. Прокат стали

Затраты собираются отдельно по каждому переделу, а себестоимость готового проката складывается из затрат всех переделов.

Попроцессный метод применяется в производствах массового характера с непрерывным технологическим циклом, где выпуск продукции происходит крупными однородными партиями (процессами). Например, на нефтеперерабатывающем заводе процессы включают:

1. Первичную переработку нефти
2. Производство бензина
3. Производство дизельного топлива
4. Производство мазута

Затраты учитываются по каждому процессу, а себестоимость конечной продукции (бензина, дизтоплива и т.д.) складывается из затрат соответствующих процессов.

Выбор метода учета затрат закрепляется в учетной политике организации в соответствии с ПБУ 10/99 "Расходы организации" и зависит от особенностей производственного процесса, номенклатуры выпускаемой продукции, оказываемых услуг и других факторов.

Информация о таких расходах собирается на основании первичных учетных документов, оформляемых в соответствии с требованиями Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н. К первичным документам, подтверждающим расходы по обычным видам деятельности, относятся:

• Товарные накладные (формы ТОРГ-12, ТН-2) - для учета приобретения сырья, материалов, товаров;
• Акты выполненных работ (оказанных услуг) - для учета расходов на ремонт, транспортные услуги и пр.;
• Табели учета рабочего времени - для расчета расходов на оплату труда;
• Авансовые отчеты - для учета командировочных и представительских расходов;
• Счета-фактуры поставщиков - для отражения сумм НДС, подлежащих вычету.

Первичные документы проверяются бухгалтерией на соответствие требованиям законодательства, правильность оформления и обоснованность расходов. Затем на их основании производятся соответствующие бухгалтерские записи по счетам учета затрат.

Например, при приобретении материалов для производства делается запись:

• Дебет 10 "Материалы"
• Кредит 60 "Расчеты с поставщиками"

При начислении заработной платы рабочим:

• Дебет 20 "Основное производство"
• Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Таким образом, в бухгалтерском учете формируется информация о всех расходах по обычным видам деятельности в разрезе их видов. Эти данные используются для калькулирования себестоимости продукции, определения финансового результата, составления бухгалтерской и налоговой отчетности.

Информация о расходах по обычным видам деятельности играет ключевую роль в управлении предприятием и принятии обоснованных решений. Она используется для следующих целей:

Себестоимость продукции - один из важнейших показателей эффективности производства. Она включает в себя все затраты, связанные с производством и реализацией продукции. Зная структуру затрат, можно выявить наиболее затратные статьи и принять меры по их оптимизации. Например, если большую долю занимают расходы на сырье, можно рассмотреть возможность замены поставщика или использования более дешевых аналогов.

Информация о себестоимости является основой для формирования цены на продукцию. Как правило, цена устанавливается с учетом себестоимости, а также желаемой нормы прибыли и рыночных факторов. Например, если себестоимость производства стула составляет 1000 руб., а желаемая норма прибыли - 20%, то минимальная цена продажи должна быть не менее 1200 руб.

Рентабельность - показатель эффективности деятельности предприятия, который рассчитывается как отношение прибыли к затратам. Чем ниже затраты, тем выше рентабельность при прочих равных условиях. Например, если предприятие A произвело 1000 единиц продукции с затратами 1 млн руб. и выручкой 1,2 млн руб., его рентабельность составит 20%. А если предприятие B произвело такое же количество продукции, но с затратами 900 тыс. руб., его рентабельность будет выше — 33,3%.

Анализ структуры затрат помогает принимать обоснованные решения по оптимизации производственного процесса, ассортиментной политики, инвестиционных проектов и т.д. Например, если большую долю занимают постоянные расходы (аренда, зарплата и т.п.), целесообразно увеличивать объемы производства для снижения удельных затрат.

Информация о расходах используется для составления бюджетов, смет и планов деятельности предприятия. Фактические затраты сравниваются с плановыми показателями, что позволяет выявлять отклонения и принимать корректирующие меры.

Таким образом, информация о расходах по обычным видам деятельности имеет многоцелевое назначение и является основой для принятия взвешенных управленческих решений на предприятии.

Расходы по обычным видам деятельности оказывают существенное влияние на финансовые результаты организации, поскольку они напрямую вычитаются из выручки при расчете прибыли от продаж. Чем выше эти расходы, тем меньше остается прибыли у компании. Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденному Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н, расходы по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам:

• Материальные затраты
• Затраты на оплату труда
• Отчисления на социальные нужды
• Амортизация основных средств
• Прочие затраты

Эти расходы можно разделить на переменные и постоянные. Переменные расходы (материалы, зарплата производственных рабочих и др.) изменяются пропорционально объему производства. Постоянные расходы (аренда, амортизация, зарплата управленческого персонала и др.) не зависят от объемов выпуска в краткосрочном периоде.

Снижение переменных расходов, например, за счет оптимизации использования сырья и материалов или повышения производительности труда, напрямую ведет к росту прибыли от продаж. Сокращение постоянных расходов также положительно влияет на финансовый результат, но в меньшей степени.

Рассмотрим пример. Компания "Альфа" произвела и продала в отчетном периоде 10 000 единиц продукции по цене 500 руб. за штуку. Переменные расходы составили 3 000 000 руб., постоянные - 1 500 000 руб. Рассчитаем прибыль от продаж:

• Выручка = 10 000 * 500 = 5 000 000 руб.
• Расходы по обычным видам деятельности = 3 000 000 + 1 500 000 = 4 500 000 руб.
• Прибыль от продаж = 5 000 000 - 4 500 000 = 500 000 руб.

Если компания сократит переменные расходы на 10% за счет оптимизации производства, то ее прибыль вырастет:

• Выручка = 5 000 000 руб.
• Расходы = 2 700 000 + 1 500 000 = 4 200 000 руб.
• Прибыль = 5 000 000 - 4 200 000 = 800 000 руб.

Таким образом, грамотный учет и управление расходами по обычным видам деятельности, особенно переменными, позволяет существенно повысить рентабельность бизнеса. Лучшие мировые практики, такие как бережливое производство, аутсорсинг непрофильных функций, автоматизация процессов, помогают компаниям оптимизировать затраты и наращивать прибыль.

Оптимизация расходов - важнейшая задача для любого предприятия, стремящегося повысить эффективность и рентабельность своей деятельности. Существует ряд проверенных методов, позволяющих сократить издержки без ущерба для качества продукции или услуг. Рассмотрим наиболее распространенные из них.

Внедрение современных технологических решений способно существенно снизить производственные затраты. Автоматизация и роботизация производственных процессов, использование энергоэффективного оборудования, применение инновационных материалов - все это позволяет сэкономить на расходах сырья, электроэнергии, рабочей силы.

К примеру, на Челябинском трубопрокатном заводе после модернизации стана горячей прокатки труб удалось сократить расход металла на 8%, а энергозатраты - на 12% по сравнению с прежней технологией. Экономический эффект от внедрения инновации составил 1,2 млрд руб. в год.

Передача непрофильных бизнес-процессов сторонним организациям позволяет избавиться от необходимости содержать соответствующие подразделения и персонал. Это существенно снижает постоянные издержки компании на заработную плату, аренду помещений, обслуживание оборудования и т. д.

Так, по данным аналитического центра TAdviser, российские компании все чаще прибегают к аутсорсингу ИТ-услуг. В 2022 году объем этого рынка вырос на 17% и достиг 310 млрд руб. Экономия на содержании собственных ИТ-отделов составляет в среднем 25-30%.

Оптимизация бизнес-процессов, совершенствование организации труда, обучение персонала - все эти меры направлены на рост производительности и, как следствие, снижение трудозатрат на единицу продукции.

По данным Росстата, в 2021 году производительность труда в обрабатывающих отраслях РФ выросла на 6,9% по сравнению с предыдущим годом. Для сравнения, в 2020 году этот показатель составлял лишь 1,2%.

Таким образом, грамотное применение различных методов оптимизации затрат позволяет существенно повысить эффективность деятельности предприятия и укрепить его конкурентные позиции на рынке

Анализ расходов по обычным видам деятельности является важным инструментом для оценки эффективности операций компании и выявления областей для оптимизации. Он включает в себя следующие ключевые аспекты:

Этот анализ позволяет отслеживать изменения в расходах со временем и выявлять тенденции. Он может включать:

• Сравнение расходов за различные периоды (месяц, квартал, год) для определения роста или снижения.
• Выявление сезонных колебаний в расходах.
• Оценку влияния внешних факторов (экономическая ситуация, изменения в законодательстве) на расходы.

Пример: Компания по производству мебели проанализировала динамику расходов на материалы за последние 3 года. Было выявлено, что расходы на древесину постоянно растут из-за повышения цен на сырье. Это указывает на необходимость пересмотра поставщиков или альтернативных материалов.

Этот анализ помогает определить, какие статьи расходов составляют наибольшую долю в общих затратах. Он может включать:

• Группировку расходов по категориям (материалы, зарплата, аренда, маркетинг и т.д.).
• Расчет доли каждой категории в общих расходах.
• Выявление наиболее значительных статей расходов.

Пример: Анализ структуры расходов ресторана показал, что 35% затрат приходится на закупку продуктов, 25% - на зарплату персонала, 15% - на аренду помещения. Это указывает на необходимость оптимизации закупок и контроля расходов на персонал.

Этот анализ сравнивает фактические расходы с запланированными бюджетами или сметами. Он может включать:

• Сравнение фактических расходов с бюджетными показателями.
• Выявление отклонений от плана и их причин.
• Оценку эффективности управления расходами.

Пример: Строительная компания запланировала бюджет на материалы в размере 5 млн руб., но фактические расходы составили 6,2 млн руб. Анализ показал, что причиной стало повышение цен на стройматериалы и неэффективное планирование закупок.

Этот анализ выявляет причины отклонений фактических расходов от плановых показателей. Он может включать:

• Разделение отклонений на ценовые (изменение цен на ресурсы) и количественные (изменение объемов потребления ресурсов).
• Анализ причин отклонений (изменение цен поставщиков, неэффективное использование ресурсов и т.д.).
• Оценку влияния отклонений на финансовые результаты.

Пример: Анализ отклонений в производственных затратах показал, что перерасход в 1 млн руб. был вызван ростом цен на сырье (ценовое отклонение) и неэффективным использованием материалов (количественное отклонение). Это указывает на необходимость пересмотра договоров с поставщиками и оптимизации производственных процессов.

Этот анализ определяет, какие виды продукции или услуг являются наиболее затратными для компании. Он может включать:

• Расчет себестоимости различных видов продукции или услуг.
• Выявление наиболее расходоемких позиций.
• Оценку возможностей снижения затрат на эти позиции.

Пример: Анализ расходоемкости продукции мебельной фабрики показал, что наиболее затратным является производство кухонных гарнитуров из-за высокой стоимости материалов и сложности сборки. Это указывает на необходимость оптимизации производственных процессов или пересмотра ценовой политики для этой продукции.

Для проведения качественного анализа расходов рекомендуется использовать современные информационные системы и программное обеспечение, такие как ERP-системы, системы бюджетирования и управленческого учета. Они позволяют автоматизировать сбор и обработку данных, строить отчеты и визуализировать результаты анализа.

При анализе расходов при обычных видах деятельности рассчитывается ряд важных показателей, позволяющих оценить эффективность использования ресурсов и выявить резервы снижения затрат. Рассмотрим наиболее распространенные из них.

Этот показатель отражает, какую часть выручки от реализации продукции (работ, услуг) составляют расходы по обычным видам деятельности. Он рассчитывается как отношение суммы расходов к выручке и выражается в процентах или коэффициенте:

Чем ниже значение этого показателя, тем более эффективно предприятие использует ресурсы. Динамика показателя анализируется в сравнении с прошлыми периодами и среднеотраслевыми значениями.

Материалоемкость характеризует, сколько материальных затрат приходится на единицу произведенной продукции. Она может рассчитываться в стоимостном или натуральном выражении:

Снижение материалоемкости свидетельствует о более рациональном использовании материальных ресурсов и является одним из важнейших резервов экономии затрат.

Трудоемкость показывает, сколько труда (в человеко-часах или человеко-днях) затрачено на производство единицы продукции:

Снижение трудоемкости свидетельствует о повышении производительности труда и является резервом экономии затрат на оплату труда.

Коэффициенты эластичности показывают, на сколько процентов изменятся затраты при изменении объема производства на 1%. Различают коэффициенты эластичности переменных и постоянных затрат. Они рассчитываются по формулам:

Коэффициенты эластичности используются для планирования затрат при изменении объемов производства.

Приведенные показатели позволяют всесторонне проанализировать расходы предприятия, выявить факторы их изменения и резервы снижения. Их расчет базируется на данных бухгалтерского и управленческого учета в соответствии с требованиями нормативных документов, таких как ПБУ 10/99 "Расходы организации", Методические указания по бухгалтерскому учету затрат и др.

Снизить расходы на оплату труда можно за счет:

Одним из способов сокращения расходов на оплату труда является оптимизация численности персонала. Это достигается путем анализа загрузки сотрудников, выявления избыточных функций и перераспределения обязанностей. Например, можно объединить несколько смежных должностей в одну, сократив дублирующие обязанности. Также следует пересмотреть необходимость содержания вспомогательного персонала (уборщики, курьеры и т.д.) и при возможности передать эти функции на аутсорсинг.

Грамотно выстроенная система мотивации персонала позволяет повысить производительность труда без увеличения фонда оплаты. Это достигается за счет введения переменной части оплаты труда, привязанной к ключевым показателям эффективности (KPI). Таким образом, сотрудники будут заинтересованы в достижении более высоких результатов, не требуя повышения постоянной части оплаты.

Нормирование труда - процесс установления обоснованных норм затрат труда на выполнение работ. Это позволяет выявить и устранить потери рабочего времени, перераспределить нагрузку между сотрудниками. В результате повышается производительность без увеличения численности персонала.

Рост производительности труда напрямую влияет на снижение трудозатрат в расчете на единицу продукции. Это достигается за счет автоматизации и оптимизации рабочих процессов, внедрения современного оборудования, обучения персонала и других мероприятий. Например, внедрение системы электронного документооборота позволяет сократить время на обработку документов и высвободить часть персонала.

Приведенные меры позволяют сократить расходы на оплату труда без ущерба для производственного процесса. Их реализация требует тщательного анализа и планирования с учетом специфики деятельности предприятия.

Рассмотрим наиболее эффективные способы сокращения материальных затрат.

Концепция бережливого производства (lean manufacturing) предполагает устранение любых видов потерь и оптимизацию производственных процессов. Ее внедрение позволяет сократить расход сырья, материалов и комплектующих за счет:

• Минимизации отходов и брака
• Оптимизации технологических процессов и логистики
• Повышения производительности труда
• Улучшения качества продукции

Например, на заводе "КамАЗ" после внедрения бережливого производства удалось снизить расход металла на 30%, сократить время производственного цикла на 50% и повысить производительность труда на 15%.

Зачастую можно заменить дорогие импортные материалы и комплектующие на более дешевые отечественные аналоги без существенной потери качества. Так, при производстве мебели вместо натурального шпона используют ламинированные ДСП, что позволяет сэкономить до 40% материальных затрат.

Грамотная работа с поставщиками также дает возможность существенно сократить расходы на материалы:

• Проведение тендеров и переговоров для получения максимальных скидок
• Заключение долгосрочных контрактов на более выгодных условиях
• Оптимизация логистики и сокращение транспортных расходов
• Консолидация закупок для получения оптовых скидок

По данным Deloitte, эффективная оптимизация закупок может снизить материальные затраты на 5-25% в зависимости от отрасли.

Введение строгого нормирования и учета расхода сырья, материалов и комплектующих позволяет выявить и устранить нерациональные траты. Для этого необходимо:

• Разработать нормативы расхода для каждого вида материалов
• Организовать систему учета и контроля фактического расхода
• Проводить регулярный анализ отклонений от нормативов
• Принимать меры по устранению перерасхода материалов

Согласно исследованиям, грамотное нормирование дает возможность сократить материальные затраты на 10-20%.

Таким образом, комплексный подход к оптимизации материальных затрат, включающий бережливое производство, замену дорогих материалов, работу с поставщиками и нормирование расхода, позволяет существенно повысить эффективность использования ресурсов и рентабельность бизнеса в целом.

Для анализа расходов по обычным видам деятельности в управленческом учете применяются различные методы. Рассмотрим наиболее распространенные из них:

Данный метод основан на сравнении фактических затрат с заранее установленными нормативами (стандартами). Стандарты разрабатываются для каждого вида затрат: материалов, труда, накладных расходов. Отклонения фактических затрат от стандартных анализируются, выявляются причины и принимаются меры по их устранению. Пример расчета отклонений по материалам:

Отклонения анализируются, выявляются причины (брак, нерациональное использование и т.д.) и разрабатываются мероприятия по их устранению.

Метод предполагает деление затрат на постоянные и переменные. В себестоимость продукции включаются только переменные расходы, а постоянные списываются на финансовый результат того периода, в котором они были произведены. Это позволяет более точно определить рентабельность отдельных видов продукции и принимать обоснованные управленческие решения.

Рассмотрим пример применения директ-костинга: Предприятие производит два вида продукции А и Б. Данные о затратах за период:

Переменные затраты:

• На продукцию А - 500 000 руб.
• На продукцию Б - 300 000 руб.

Постоянные затраты:

• Общепроизводственные - 200 000 руб.
• Административные - 150 000 руб.

Объем производства:

• Продукция А - 10 000 шт.
• Продукция Б - 5 000 шт.

Расчет себестоимости единицы продукции по директ-костингу:

• Продукция А: 500 000 руб. / 10 000 шт. = 50 руб./шт.
• Продукция Б: 300 000 руб. / 5 000 шт. = 60 руб./шт.

Постоянные затраты в сумме 350 000 руб. (200 000 + 150 000) будут отнесены на финансовый результат периода. Такой подход позволяет точнее определить рентабельность каждого вида продукции, не "размазывая" постоянные затраты по себестоимости.

Метод основан на распределении накладных расходов пропорционально трудоемкости выполняемых операций. Выделяются виды деятельности (работы), потребляющие ресурсы, и для каждого вида рассчитывается ставка распределения накладных расходов. Это позволяет более точно отнести накладные расходы на себестоимость продукции. Основные этапы применения АВ-костинга:

1. Выделяются виды деятельности, потребляющие ресурсы (закупка материалов, наладка оборудования, упаковка и т.д.).
2. Определяются драйверы затрат (носители затрат) для каждого вида деятельности - факторы, вызывающие эти затраты (количество заказов, время наладки, количество упаковок и т.п.).
3. Рассчитывается ставка распределения накладных расходов на единицу драйвера для каждого вида деятельности.
4. Накладные расходы относятся на себестоимость продукции пропорционально количеству драйверов, потребленных данным видом продукции.

Пример: Предприятие выпускает два вида продукции А и Б. Общие накладные расходы за период 1 млн руб. Выделены виды деятельности: закупка материалов (драйвер - количество заказов) и упаковка (драйвер - количество упаковок).

Если на продукцию А пришлось 60 заказов и 30 000 упаковок, а на Б - 40 заказов и 20 000 упаковок, то накладные расходы распределятся:

• А: (60 * 3 000) + (30 000 * 14) = 540 000 руб.
• Б: (40 * 3 000) + (20 000 * 14) = 460 000 руб.

Таким образом, АВ-костинг позволяет более точно отнести накладные расходы на себестоимость различных видов продукции на основе их фактического потребления ресурсов.

Метод нацелен на постоянное снижение затрат за счет непрерывного совершенствования производственных процессов. Анализируются все виды затрат, выявляются возможности экономии, разрабатываются и внедряются мероприятия по снижению издержек. Основные принципы кайдзен-костинга:

1. Вовлечение всего персонала в процесс снижения затрат. Каждый сотрудник должен стремиться к оптимизации своей деятельности и поиску путей экономии ресурсов.
2. Постепенные небольшие улучшения вместо крупных единовременных изменений. Система основана на многочисленных "маленьких шагах" по совершенствованию процессов.
3. Ориентация на устранение потерь и нерациональных затрат на всех этапах производственного цикла.
4. Тесная интеграция с другими методами управления качеством, такими как "точно вовремя", "бережливое производство" и др.

Пример применения кайдзен-костинга: На машиностроительном заводе была создана рабочая группа по оптимизации процесса сборки двигателей. В ходе анализа выявили следующие возможности экономии:

• Сократить время простоя оборудования за счет своевременной подачи комплектующих (экономия 120 тыс. руб/год).
• Оптимизировать логистические маршруты внутри цеха (экономия 80 тыс. руб/год).
• Внедрить систему 5С для организации рабочих мест (экономия 50 тыс. руб/год).
• Сократить брак за счет обучения персонала (экономия 200 тыс. руб/год).

Суммарный эффект от реализации мероприятий составил 450 тыс. руб. в год при минимальных единовременных затратах. Таким образом, кайдзен-костинг позволяет постоянно снижать издержки за счет вовлечения персонала и непрерывной оптимизации процессов на основе принципов бережливого производства.

Все эти методы активно применяются российскими компаниями для оптимизации затрат и повышения эффективности бизнеса в соответствии с требованиями законодательства РФ, в частности Федерального закона "О бухгалтерском учете" и Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99.

Далее:

• прямые затраты на производство,
• прямые затраты на сырье и материалы,
• административные расходы.