Выбытие активов - это процесс прекращения признания активов в бухгалтерском учете организации. Такое прекращение может произойти в связи с продажей, безвозмездной передачей, списанием в случае морального или физического износа. Примером выбытия активов может быть продажа финансовых вложений или передача основных средств другой организации.
Законодательством установлены следующие основные основания для прекращения признания объектов основных средств в бухгалтерском учете:
Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре. Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов (ПБУ 6/01).
Оформление выбытия основных средств должно выглядеть следующим образом:
Этот акт должен храниться в архиве предприятия и предоставляться при необходимости для проверок, аудитов или других законных целей. Оформление выбытия основных средств в соответствии с законодательством и утвержденными процедурами важно для обеспечения четкого и прозрачного учета активов предприятия.
При выбытии объекта основных средств в бухгалтерском учете производятся следующие записи:
В бухгалтерском учете выбытие нематериальных активов отражается аналогично порядку выбытия основных средств, а именно:
Пример расчета: Нематериальный актив был приобретен за 100 000 руб., амортизация на момент выбытия составила 50 000 руб. Остаточная стоимость на момент выбытия составляет 50 000 руб. (100 000 - 50 000). При выбытии нематериального актива за 70 000 руб. доход от выбытия составит 20 000 руб. (70 000 - 50 000), который относится на прочие доходы организации. Стоимость нематериальных активов в бухгалтерском балансе уменьшится на 50 000 руб.
Выбытие финансовых вложений признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету, приведенных в п.2 ПБУ 19/02. Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.
При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:
Применение одного из указанных способов по группе (виду) финансовых вложений производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики. Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтерского учета финансовых вложений.
Ценные бумаги могут оцениваться организацией при выбытии по средней первоначальной стоимости, которая определяется по каждому виду ценных бумаг как частное от деления первоначальной стоимости вида ценных бумаг на их количество, складывающихся соответственно из первоначальной стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших ценных бумаг в течение данного месяца.
Оценка по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО) основана на допущении, что ценные бумаги списываются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. ценные бумаги, первыми списываемые, должны быть оценены по первоначальной стоимости ценных бумаг первых по времени приобретений с учетом первоначальной стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца.
При применении этого способа оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по первоначальной стоимости последних по времени приобретений, а в стоимости проданных ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретений. При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки (ПБУ 19/02).
Допустим, у организации есть ценные бумаги, которые были приобретены за 50 000 руб. и на которые начисляется доход в размере 5 000 руб. в год. После нескольких лет использования организация решает продать ценные бумаги. При этом цена реализации на дату продажи составляет 60 000 руб. В этом случае доход от выбытия финансовых вложений будет равен 10 000 руб. (разница между ценой реализации и учетной стоимостью на момент выбытия), который относится на прочие доходы организации.
В соответствии с требованиями бухгалтерского учета в России, стоимость активов при выбытии определяется:
Допустим, у организации есть основное средство, которое было приобретено за 100 000 руб. и на которое начисляется амортизация в размере 10 000 руб. в год. После нескольких лет использования организация решает продать объект. При этом текущая рыночная стоимость объекта на дату продажи составляет 80 000 руб. В этом случае стоимость актива при выбытии будет равна 80 000 руб.
Если же объект списывается, его стоимость определяется по остаточной стоимости, которая учитывает его износ и амортизацию на момент выбытия. Например, если объект был приобретен за 100 000 руб. и на момент списания на него была начислена амортизация в размере 50 000 руб., то его остаточная стоимость составит 50 000 руб. Таким образом, стоимость актива при выбытии будет равна 50 000 руб.
Для контроля обоснованности и своевременности выбытия активов используются следующие методы и процедуры:
При выбытии активов могут возникать различные нарушения, которые могут привести к негативным последствиям для организации. Некоторые из возможных нарушений при выбытии активов включают в себя:
Переоценка может повлиять на стоимость активов при выбытии, так как при проведении переоценки основных средств или нематериальных активов их стоимость может измениться. Если объект переоценен, то выбытие отражается исходя из остаточной стоимости с учетом дооценки или уценки. При этом результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учете в зависимости от того, проводилась ли ранее переоценка и к чему она привела – к дооценке или уценке активов.
Если объект учитывается по переоцененной стоимости, то накопленная по нему дооценка корректируется. Таким образом, переоценка может повлиять на стоимость активов при выбытии, так как она может изменить их остаточную стоимость и, соответственно, стоимость выбытия.
Допустим, у организации есть основное средство, которое было приобретено за 100 000 руб. и на которое начисляется амортизация в размере 10 000 руб. в год. После нескольких лет использования организация решает провести переоценку и определить справедливую стоимость объекта. Оценка показала, что справедливая стоимость объекта составляет 120 000 руб. После переоценки организация продолжает использовать объект еще несколько лет и затем решает его выбыть. В этом случае выбытие будет отражено исходя из остаточной стоимости объекта, которая после переоценки составляет 20 000 руб. (120 000 руб. - 10 000 руб. амортизации за каждый год использования). Таким образом, переоценка повлияла на стоимость актива при выбытии, так как она увеличила его остаточную стоимость и, соответственно, стоимость выбытия.
При частичной ликвидации объектов основных средств остаточная стоимость списываемой части определяется пропорционально выводимой из эксплуатации площади, объему или другому показателю. При этом, по решению комиссии, составляется акт о частичной ликвидации основного средства, в котором указываются причины выбытия части объекта.
Акт должен содержать также год создания объекта, дату поступления на предприятие, дату ввода в эксплуатацию, первоначальную стоимость, сумму начисленного износа, количество проведенных капитальных ремонтов, причины списания и возможность использования как самого объекта, так и отдельных его узлов и деталей. При списании части объекта основных средств сумма недоначисленной амортизации по ликвидируемой части объекта также подлежит включению в состав внереализационных расходов.
Допустим, у организации есть здание, которое было приобретено за 1 000 000 руб. и имеет площадь 1000 квадратных метров. После нескольких лет использования организация решает провести частичную ликвидацию здания и выбыть 20% его площади. При этом остаточная стоимость списываемой части будет определена пропорционально выводимой из эксплуатации площади, то есть 200 квадратных метров.
Таким образом, остаточная стоимость списываемой части здания будет равна 200 000 руб. (20% от первоначальной стоимости здания). При составлении акта о частичной ликвидации здания указываются причины выбытия части объекта, год создания, дата поступления на предприятие, дата ввода в эксплуатацию, первоначальная стоимость, сумма начисленного износа, количество проведенных капитальных ремонтов, причины списания и возможность использования как самого объекта, так и отдельных его узлов и деталей.